Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.09.2022 р. № 1604/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                 щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання періодичних видань вітчизняного виробництва, у тому числі в електронному вигляді, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є одним із провідних суб’єктів господарювання у галузі постачання періодичних видань вітчизняного виробництва з питань бухгалтерського та податкового обліків.

У зв’язку із збройною агресією російської федерації проти України і запровадженням воєнного стану виробничі потужності Товариства опинилися у зоні бойових дій.

З метою виконання договірних умов щодо постачання (передплати) періодичних видань Товариством було прийнято рішення постачати передплатникам такі видання в електронному вигляді.

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання періодичних видань вітчизняного виробництва, у тому числі в електронному вигляді.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1-5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Періодичне видання – це серійне видання, що виходить через визначені проміжки часу з постійним для кожного року числом номерів (випусків), без повторів у змісті, однотипно оформленими, нумерованими і/або датованими випусками, під одним і тим самим заголовком (розділ 2 Інструкції з обліку документів, що знаходяться в бібліотечних фондах, затвердженої наказом Міністерства культури і туризму України від 03.04.2007 № 22, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 23.05.2007 за № 530/13797 (далі – Інструкція № 22), та розділ 2 Інструкції про порядок використання і застосування типових форм первинного обліку науково-інформаційної діяльності, затвердженої наказом Державного комітету статистики України та Міністерства України у справах науки і технологій від 07.08.1998 № 272/219, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.11.1998 за № 712/3152 (далі – Інструкція № 272)).

Періодичні друковані видання – це газети, журнали, альманахи, бюлетені, збірники, календарі, дайджести, які виходять під постійною назвою з періодичністю один і більше номерів (випусків) протягом року на підставі свідоцтва про державну реєстрацію (визначення основних термінів у                   Правилах розповсюдження періодичних друкованих видань, затверджених наказом Державного комітету зв'язку України, Міністерства інформації України, Міністерства транспорту України від 10.12.1998 № 169/81/492, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.1998 за № 820/3260).

Друковані засоби масової інформації (преса) в Україні – це періодичні і такі, що продовжуються, видання, які виходять під постійною назвою, з періодичністю один і більше номерів (випусків) протягом року на підставі свідоцтва про державну реєстрацію. Друковані видання можуть включати до свого складу інші носії інформації (платівки, дискети, магнітофонні та відеокасети тощо), розповсюдження яких не заборонено чинним законодавством України (стаття 1 Закону України від 16 листопада 1992 року № 2782-XII «Про друковані засоби масової інформації (пресу) в Україні»).

Друкування – це отримання відбитків перенесенням фарби з друкарської форми на задрукований матеріал (пункт 1.1 розділу І Державних санітарних норм та правил, затверджених наказом Міністерства охорони здоров'я України від 19.12.2011 № 932, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України            18.01.2012 за № 65/2037).

Книга – це видання у вигляді блока скріплених у корінці аркушів друкованого матеріалу будь-якого формату в обкладинці чи оправі, обсягом понад сорок вісім сторінок (розділ 2 Інструкції № 22). Книга - книжкове видання обсягом понад 48 сторінок (розділ 2 Інструкції № 272).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та             підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.

Таким чином згідно з підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ лише операції з постачання в електронному вигляді книжок (електронного контенту) звільняються від оподаткування ПДВ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що операції Товариства з постачання періодичних видань засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва покупцю підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ за умови, що такі видання постачаються покупцю фактично надрукованими на відповідних паперових носіях.

Операції Товариства з постачання періодичних видань засобів масової інформації вітчизняного виробництва покупцю виключно в електронному вигляді (електронних версій таких видань), у тому числі, що постачаються за допомогою мережі Інтернет та/або записаних на електронних носіях (CD-диск, DVD-диск тощо), підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).