Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2022 р. № 1187/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо порядку оподаткування операцій з безоплатної (без будь-якої грошової матеріальної або інших видів компенсації) передачі (надання) товарів (послуг) для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товаристворозглядає можливість надання благодійної допомоги у вигляді безоплатної передачі медичних виробів – засобів корекції зору (м’яких контактних лінз, розчинів для догляду за контактними лінзами, окулярів) фізичним особам – військовослужбовцям ЗСУ, учасникам територіальної оборони та медичним закладам, що також необхідно для забезпечення функціонування Збройних Сил України.

В зв’язку з цим Товариство звертається з наступними питаннями:

1) чи є операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг в індивідуальному порядку (відповідно до конкретних медичних потреб) окремим фізичним особам, що служать (працюють) у Збройних Силах України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчих

формуваннях територіальних громад, іншим утворенням відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, постачанням товарів, робіт, послуг у розумінні розділу V Кодексу з урахуванням вимог абзацу четвертого пункту 32¹підрозділу 2 розділу XX Кодексу?

2) чи застосовуються до операцій, викладених у пункті 1 цього звернення, норми пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу VКодексу встановлено, що ПДВ становить 20 відсотків, 7 та 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Відповідно до підпунктів "а" та"б" пункту 185.1 статті 185 розділу VКодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу VКодексу розташоване на митній території України.

Постачання товарів – це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утворенням відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

У той же час особи, які здійснюють операції з передачі/надання товарів та послуг, щозгідноз пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу не є постачанням товарів/послуг, повинні складати на підтвердження таких операцій первинні документи бухгалтерського обліку відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу не застосовуються.

Зважаючи на вищевикладене норми пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу мають обмеження щодо отримувачів товарів та послуг, зокрема такими отримувачами повинні бути юридичні, а не окремі фізичні особи.

Таким чином, у разі якщо Товариство буде здійснювати операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі (надання) товарів та послуг юридичним особам, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то такі операції, відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу не будуть вважатися постачанням товарів та послуг для цілей оподаткування податком на додану вартість.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).