Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.08.2022 р. № 1214/ІПК/04-36-04-03-10

Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області відповідно до рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 21.10.2021 у справі № 160/14113/21 (далі –  Рішення № 160), яке згідно з постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 22.03.2022 у справі № 160/14113/21 набрало законної сили, а також звернення Благодійної організації від 01.06.2022 № … (далі – Звернення від 01.06.2022), керуючись пунктом 53.2 статті 53 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності реєстрації Благодійної організації як платника ПДВ з урахуванням висновків суду.

 

Як зазначено у Зверненні від 01.06.2022, Благодійна організація купує або отримує товари та надалі безоплатно передає такі товари отримувачам благодійної допомоги. Будь-якої іншої діяльності Благодійна організація не здійснює.

У свою чергу Благодійна організація звернулася до Головного управління ДПС (ДФС) у Дніпропетровській області із відповідним зверненням                  від 06.04.2018 № … (далі – Звернення від 06.04.2018) для отримання індивідуальної податкової консультації щодо необхідності реєстрації Благодійної організації як платника ПДВ у разі, якщо Благодійна організація здійснює виключно операції, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та загальна сума від здійснення яких протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 млн гривень.

За результатами розгляду Звернення від 06.04.2018 Благодійній організації 04.05.2018 було надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій  (далі – ЄРІПК) за № 1994/ІПК/04-36-12-01-16 (далі – ІПК №  1994).

Не погодившись із висновками, викладеними в ІПК № 1994, Благодійна організація оскаржила ІПК № 1994 у судовому порядку.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду                     від 27.11.2018 у справі № 0440/5908/18 (далі – Рішення № 0440), яке згідно з ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.07.2019 у справі № 0440/5908/18 набрало законної сили, було визнано протиправною та скасовано ІПК №  1994.

Згідно з Рішенням № 0440:

«Суд вважає, що в розрахунок об'єму операцій для цілей реєстрації платником ПДВ мають включатися лише ті операції, які фактично мають оподатковуватися податком на додану вартість, як про це прямо і зазначено в п. 181.1 ПКУ.

З матеріалів справи судом встановлено, підтверджено представником позивача та не спростовувалося представником відповідача, що всі операції, які здійснює Благодійна організація, звільнено від оподаткування ПДВ на підставі вищезазначеного п. 197.1.15 ПКУ».

Відповідно до пункту 53.2 статті 53 глави 3 розділу ІІ ПКУ на підставі Рішення № 0440 та з урахуванням викладених у ньому висновків Благодійній організації 10.02.2021 було надано нову індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в ЄРІПК за № 465/ІПК/04-36-04-01-16 (далі – ІПК № 465).

Не погодившись із висновками, викладеними в ІПК № 465, Благодійна організація оскаржила ІПК № 465 у судовому порядку.

Рішенням № 160 було визнано протиправною та скасовано ІПК № 465.

Згідно з Рішенням № 160:

«Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду                    від 27.11.2018 по справі № 0440/5908/18 встановлено, що в розрахунок об'єму операцій для цілей реєстрації платником ПДВ мають включатися лише ті операції, які фактично мають оподатковуватися податком на додану вартість, як про це зазначено в пункті 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Обставини трактування норм ПКУ щодо розрахунку об'єму операцій для цілей реєстрації платником ПДВ та невключення до такого розрахунку операцій, що є звільненими від оподаткування, є такими, що не підлягають доказуванню».

З огляду на викладене, Благодійна організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду                  щодо необхідності реєстрації Благодійної організації як платника ПДВ у разі, якщо Благодійна організація здійснює виключно операції, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15                    пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та загальна сума від здійснення яких протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 млн гривень.

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу I ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні засади благодійної діяльності в Україні та правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності визначено Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

Відповідно до статей 22 і 36 розділу І ПКУ об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.

При цьому податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені ПКУ, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. При цьому з метою оподаткування ПДВ постачанням послуг, зокрема є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги:

товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з надання благодійної допомоги визначено у підпункті 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції оподатковуються ПДВ на загальних підставах.

На товари, які надходять як благодійна допомога від вітчизняних благодійників за цілями, визначеними статтею 3 Закону № 5073, поширюються правила маркування.

Благодійна допомога може надаватися у вигляді товарів, робіт, послуг, призначених для використання юридичними особами - її набувачами з метою провадження діяльності за цілями, передбаченими статтею 3 Закону № 5073.

Не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Отже, з огляду на норми підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ умовою для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого вказаним підпунктом ПКУ, до операції з постачання благодійної допомоги є, зокрема, те, що постачання такої благодійної допомоги повинно бути безоплатним, а саме без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180-183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ) зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

До загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.

Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 розділу V ПКУ для здійснення такої реєстрації особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі - Заява № 1-ПДВ).

Будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву № 1-ПДВ, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом № 64, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті ПКУ.

Зокрема, відповідно до підпункту 69.12 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ операції, передбачені 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, що здійснені протягом 2022 року громадськими об'єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об'єднаннями або благодійними організаціями при визначенні загальної суми для обов'язкової реєстрації платником податком на додану вартість відповідно до статті 181 розділу V ПКУ.

Крім цього згідно з пунктом 72  підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період, що закінчується останнім числом місяця, в якому завершується дія карантину, що запроваджений Кабінетом Міністрів України у порядку, встановленому законом, на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), операції, передбачені пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та/або                      підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, що здійснені громадськими об'єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об'єднаннями або благодійними організаціями при обрахунку загальної суми, визначеної статтею 181 розділу V ПКУ.

Норми пункту 72  підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, що наявні у Зверненні від 01.06.2022, а також з урахуванням висновків суду Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомляє, що об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг (у тому числі, що здійснюються на безоплатній основі), місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

З огляду на норми статей 22 і 36 розділу І ПКУ об’єкт оподаткування (у тому числі операції з постачання товарів/послуг, зокрема, що здійснюються на безоплатній основі, виникає незалежно від режиму оподаткування, встановленого для такого об’єкта (загального чи пільгового), а відповідно до норм пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ з метою обрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов’язкової реєстрації особи як платника ПДВ враховуються операції з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню (є об’єктом оподаткування), у тому числі операції, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Водночас, враховуючи норми підпункту 69.12 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX  та пункту 72  підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на період, встановлений вказаним вище підпунктом та пунктом ПКУ, сума від здійснених Благодійною організацією операцій з надання благодійної допомоги, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не враховується при обрахунку Благодійною організацією загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, визначеної статтею 181 розділу V ПКУ для визначення обов’язку щодо реєстрації платником ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).