Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.08.2022 р. № 1217/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання електронного та телекомунікаційного обладнання та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність у сфері   електротехнічних і монтажних робіт (код КВЕД 43.21), будівництва споруд електропостачання і телекомунікацій (код КВЕД 42.22), оптової торгівлі електронним та телекомунікаційним обладнанням і запчастинами до нього (код КВЕД 46.52) та є платником податків на загальній системі оподаткування.

Телекомунікаційне обладнання Товариство отримує шляхом ввезення його на митну територію України у митному режимі імпорту на підставі зовнішньоекономічних контрактів.

Так, у період листопада-грудня 2021 року, квітня 2022 року Товариство отримало перераховане у зверненні обладнання та запчастини до нього.

За вказаними операціями були нараховані відповідні платежі та ПДВ за ставкою у розмірі 20 відс., що відображено у митних деклараціях та податкових деклараціях Товариства за вказаний вище період.

У свою чергу Товариство планувало у травні-червні 2022 року здійснити закупівлю перерахованого у зверненні обладнання, шляхом ввезення його на митну територію України у митному режимі імпорту.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) яку ставку ПДВ необхідно застосовувати до операцій Товариства із ввезення перерахованих у зверненні товарів на митну територію України та операцій з постачання таких товарів на митній території України?;

2) якщо операції із ввезення перерахованих у зверненні товарів на митну територію України та постачання таких товарів на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, то протягом якого періоду?

Разом з тим, у зверненні не зазначено, чи є Товариство виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору), а також якому суб’єкту та на яких умовах і на підставі яких договорів будуть постачатися перераховані у зверненні товари на митній території України. У зв’язку з цим ДПС надає загальне роз’яснення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання перерахованих у зверненні товарів на митній території України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1-5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель регулюються Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі»                  (далі – Закон № 808).

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 21 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

оборонні закупівлі - здійснення державним замовником закупівель товарів, робіт і послуг, призначених для виконання державних програм у сферах національної безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони;

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі - виконавець державного контракту (договору) - суб'єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб'єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об'єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі - державні замовники) - визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі - державний контракт (договір)) - угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники (далі – співвиконавець) - суб'єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення - озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв'язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп'ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Відповідно до пункту 2 статті 2 розділу І Закону № 808 закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється державними замовниками відповідно до Закону України від 25 грудня 2015 року № 922-VIII «Про публічні закупівлі» з урахуванням особливостей, встановлених Законом № 808.

Державний замовник, зокрема організовує та здійснює закупівлі товарів, робіт і послуг оборонного призначення, а також укладає договори про закупівлю та державні контракти (договори), у тому числі за імпортом (підпункти 3 і 5 пункту 1 статті 7 розділу І Закону № 808).

Придбання державними замовниками товарів, робіт і послуг може здійснюватися шляхом застосування однієї із видів закупівель, визначених у підпунктах 1-4 пункту 1 статті 16 розділу ІІ Закону № 808.

Отже, враховуючи норми Закону № 808, оборонні закупівлі товарів, робіт і послуг, призначених для виконання державних програм у сферах національної безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, здійснюються виключно державними замовниками у межах державних контрактів.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема, товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, вказаними у зазначеному пункті ПКУ, зокрема:

товарними позиціями 8525 60 00 00, 8529 90 20 00 (тільки для апаратури для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв'язку, апаратури прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя, у разі якщо постачання (закупівля) таких товарів здійснюється для державних замовників з оборонного замовлення);

апаратури для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв'язку, апаратури прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя, що класифікуються у товарній підпозиції 8517 69 та у товарних підкатегоріях 8525 60 00 00, 8529 90 20 00 згідно з УКТ ЗЕД, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

 

З огляду на норми ПКУ та Закону № 808, режим звільнення від оподаткування ПДВ встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ на відповідний період та поширюється, зокрема, на операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, вказаними у зазначеному вище пункті ПКУ.

Таким відповідним періодом є період, який розпочинається з дати початку проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану згідно із законодавством та, відповідно, закінчується датою завершення вказаних подій. 

Зокрема, якщо Товариство у розумінні норм Закону № 808 є виконавцем державного контракту (договору) або співвиконавцем та здійснює операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД вказаними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такі операції Товариства підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

У разі недотримання Товариством зазначених вище умов, вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за основною ставкою ПДВ (у розглянутій у зверненні ситуації за ставкою податку у розмірі 20 відсотків).

Додатково ДПС інформує, що положення постанови Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2022 року № 153 «Про окремі питання щодо забезпечення здійснення імпорту» із змінами і доповненнями (далі – Постанова № 153) та затверджений Постановою № 153 Перелік послуг, робіт, прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), за операціями з імпорту яких рекомендовано Національному банку забезпечити здійснення переказів (далі – Перелік), не впливають на порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів, визначених пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Крім цього, у зв’язку із внесенням змін до Переліку, зазначені у зверненні товари (обладнання) з відповідними кодами згідно з УКТ ЗЕД, станом на 27.07.2022, у Переліку відсутні.

З питання застосування режиму звільнення від оподаткування митними платежами (у тому числі ПДВ із ввезених на митну територію України товарів (продукції)) або ставок митних платежів до операцій із ввезення перерахованих у зверненні товарів на митну територію України, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).