Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.08.2022 р. № 1237/ІПК/99-00-21-02-02-06

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо подання платником податку на прибуток підприємств фінансової звітності та аудиторського звітута, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України(далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що ТОВ за показниками річної фінансової звітності за 2017, 2018, та 2019 роки відносилось до малого підприємства, в 2020 та в 2021 рокахза показниками річної фінансової звітності відноситься до середнього підприємства.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи відноситься ТОВ до категорії середніх підприємств з 01.01.2022 року?

2. За наслідками якого звітного періоду та у який строк повинно бути оприлюднено річну фінансову звітність разом з аудиторським висновком середнім підприємством, що стало таким з 01.01.2022?

3. Чи необхідно середньому підприємству, що має обов’язок оприлюднювати лише річної фінансової звітності разом з аудиторським висновком, а не річної фінансової звітності та річної консолідованої фінансової звітності разом з аудиторським звітом подавати з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) період звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), складені до перевірки фінансової звітності аудитором?

Щодо питань 1-3

Відповідно до п. 46.2 ст. 46 Кодексу платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 996) зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 Кодексу.

Платники податку на прибуток, які відповідно до Закону № 996 зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають разом з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) період звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), складені до перевірки фінансової звітності аудитором. Звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати) подаються платниками податку згідно з цим абзацом за формою, визначеною згідно з Законом № 996, у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 Кодексу.

Платники податку на прибуток, які відповідно до Закону № 996 зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають контролюючому органу річну фінансову звітність, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним. У разі неподання (несвоєчасного подання) річної фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, застосовується відповідальність, передбачена п. 120.1 ст. 120 Кодексу, для подання податкових декларацій (розрахунків).

Згідно з абзацом третім п. 46.2 ст. 46 Кодексу фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого п. 46.2 ст. 46 Кодексу, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) та її невід'ємною частиною.

Перелік суб'єктів господарювання, які зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, встановлено частиною третьою ст. 14 Закону № 996.

Отже, якщо ТОВ, що є платником податку на прибуток підприємств, відповідно до Закону № 996 зобов’язане оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, то таке ТОВ разом з податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) рік має податизвіт про фінансовий стан (баланс), звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати),  складені до перевірки фінансової звітності аудитором.

Водночас повідомляємо, що оскільки відповідно до частини другої ст. 6 Закону № 996 регулятором з питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності виступає Міністерство фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, то з питань віднесення підприємства до категорії середніх та строків подання та оприлюднення фінансової звітності разом з аудиторським висновком доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).