Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.08.2022 р. № 1277/ІПК/99-00-21-03-02-06

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування ставки ПДВ при здійсненні операцій з постачання пального та порядку заповнення первинних документів за такими операціями і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненні, платником податку – постачальником у періоді до внесення змін до Кодексу, відповідно до яких знижено ставку ПДВ до операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів з 20 відсотків до 7 відсотків, було отримано попередню оплату за операцією з постачання пального та складено і зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідну податкову накладну із застосуванням ставки ПДВ 20 відсотків. Постачання пального відбулося у періоді після зниження ставки ПДВ на такі операції.

Інформуючи про зазначене, Товариство звертається з питаннями:

1) яка ставка ПДВ має бути зазначена у первинних документах, що супроводжують поставку (відвантаження) пального у ситуації, описаній у зверненні?;

2 - 3) чи необхідно здійснити коригування податкової накладної, складеної за фактом попередньої оплати, яка відбулася до зазначених законодавчих змін?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 198.2 статті 198 Кодексу встановлено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

З урахуванням змін, внесених до Кодексу Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності з 17 березня 2022 року, пунктом 82 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу встановлено, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків

Таким чином, під час дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану при здійсненні операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів, перерахованих у пункті 82 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (незалежно від того, коли відбулося їх придбання – до запровадження ставки ПДВ 7 відсотків, чи після її запровадження) операції з постачання таких товарів здійснюються з нарахуванням ПДВ за ставкою 7 відсотків.

В той же час при визначенні податкових зобов’язань з податку на додану вартість діє правило «першої події». Тому, якщо за товари (послуги) отримано попередню оплату в період застосування ставки податку у розмірі 20 відсотків, така операція підлягає оподаткуванню податком на додану вартість з урахуванням ставки податку, яка була діючою на дату здійснення «першої події» (отримання авансу), та, у разі наступної за постачанням («першою подією») зміни ставки ПДВ, подальшого коригування нарахованої суми податку не потребує.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Якщо після здійснення «першої події» за операцією з постачання товарів/послуг (в даному випадку – оплати пального) відбулася зміна ставки податку (в даному випадку ставка ПДВ зменшилася з 20 відсотків до 7 відсотків) за такою операцією, відвантаження оплачених товарів (пального) здійснюється з урахуванням ставки податку, яка була діючою на дату здійснення «першої події».

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 6 Закону № 996 регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Отже, дані, зазначені у податковій накладній, складеній за операцією, мають відповідати даним первинних (бухгалтерських) документів, складених за такою операцією. З питання оформлення первинних (товаросупровідних) документів за операціями з постачання пального доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Щодо питань 2 - 3

На дату відвантаження оплачених товарів («друга подія»), оплата яких відбулася до зміни ставки податку, зокрема у разі їх відвантаження після зміни ставки податку, ні податкові зобов’язання постачальника, ні податковий кредит покупця, у зв’язку із такою зміною ставки, коригуванню не підлягають, розрахунок коригування на цій підставі до податкової накладної, складеної на дату «першої події», не складається.

Пунктом 52.2 статті 52 Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.