Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.08.2022 р. № 1286/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Комунального некомерційного підприємства «­­­_____» (далі – комунальне некомерційне підприємство) щодо уточнення окремих питань оподаткування неприбуткової організації та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

На попереднє звернення комунального некомерційного підприємства від 20.06.2022 № ___ (вх. ДПС № ____ від 20.06.2022) ДПС надано індивідуальну податкову  консультацію від 12.07.2022 № 1038/ІПК/99-00-21-02-02-06 з питання відповідності перебування цього платника податків у Реєстрі неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) у випадку передання на безоплатній основі нерухомого майна (житлового будинку) зі свого балансу  на баланс органу місцевого самоврядування (засновника підприємства) при виконанні місцевої бюджетної програми з метою забезпечення медичних працівників житлом.

Для кваліфікації операції з безоплатного передання комунальним некомерційним підприємством при виконанні бюджетної програми нерухомого майна на баланс органу місцевого самоврядування (засновника цього підприємства) як такої, що не суперечить вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу, комунальним некомерційним підприємством надано додаткові документи, зокрема, копію статуту, затвердженого рішенням _____ селищної ради ____    від 26.05.2022 № ____ (далі – Статут), рішення _____ селищної ради _______ від 20.12.2019 № ____ «Про внесення змін до Програми «Розвиток первинної медико-санітарної допомоги на засадах сімейної медицини ______ об’єднаної територіальної громади  на 2019 – 2022 роки» (далі – Рішення), договір купівлі - продажу житлового будинку.

У зверненні комунального некомерційного підприємства викладено прохання розглянути питання, викладене у попередньому листі від 20.06.2022 № 164, з урахуванням додатково наданої інформації.

Згідно з п. 5.3 Статуту до джерел формування майна та коштів комунального некомерційного підприємства віднесено, зокрема, кошти державного та місцевого бюджетів (обласного бюджету), цільові кошти.

Пунктом 3.2 Статуту передбачено, що відповідно до поставленої мети до предмету діяльності комунального некомерційного підприємства належить, зокрема, сприяння забезпеченню житлом медичних працівників цього підприємства згідно з вимогами чинного законодавства.

У додатку до Рішення до завдань та заходів Програми «Розвиток первинної медико-санітарної допомоги на засадах сімейної медицини _______об’єднаної територіальної громади  на 2019 – 2022 роки» віднесено, зокрема, забезпечення житлом медичних працівників комунального некомерційного підприємства, наймання житла, придбання житла.

При цьому зауважимо, що інших документів щодо порядку реалізації такого заходу заявником не надано.

Слід зазначити, що правові засади функціонування бюджетної системи України, її принципи, основи бюджетного процесу і міжбюджетних відносин та відповідальність за порушення бюджетного законодавства визначаються Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Відповідно до пп. 4, 38 та 47 частини першої ст. 2 БКУ:

бюджетна програма – сукупність заходів, спрямованих на досягнення єдиної мети, завдань та очікуваного результату, визначення та реалізацію яких здійснює розпорядник бюджетних коштів відповідно до покладених на нього функцій;

одержувач бюджетних коштів – суб'єкт господарювання, громадська чи інша організація, яка не має статусу бюджетної установи, уповноважена розпорядником бюджетних коштів на здійснення заходів, передбачених бюджетною програмою, та отримує на їх виконання кошти бюджету;

розпорядник бюджетних коштів – бюджетна установа в особі її керівника, уповноважена на отримання бюджетних асигнувань, взяття бюджетних зобов'язань, довгострокових зобов’язань за енергосервісом, середньострокових зобов’язань у сфері охорони здоров’я та здійснення витрат бюджету.

Згідно з підпунктом 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає вимогам, встановленим цим підпунктом.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Зауважимо, що пункт 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Серед обов’язкових умов перебування комунального некомерційного підприємства у статусі неприбуткової організації є, зокрема, заборона розподілу отриманих доходів або їх частини серед засновників такої неприбуткової організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб, як це передбачено абзацом третім п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, та використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Водночас, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану           не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі, що визначені пунктом 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Отже, на підставі викладеного вище передання комунальним некомерційним підприємством у статусі неприбуткової організації на безоплатній основі нерухомого майна (житлового будинку), яке було попередньо придбано за кошти цільового бюджетного фінансування, зі свого балансу на баланс органу місцевого самоврядування (засновника такого підприємства) не є підставою для виключення комунального некомерційного підприємства з Реєстру за умови, що така операція відбувається у межах здійснення заходів із забезпечення житлом медичних працівників цього підприємства, передбачених бюджетною програмою, з дотриманням вимог бюджетного законодавства.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).