Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.08.2022 р. № 1295/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                            щодо порядку складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за операціями з постачання тютюнових виробів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є оптова торгівля тютюновими виробами.

У Товариства (продавця тютюнових виробів), станом на 01.01.2022, була наявна кредиторська заборгованість (товарна заборгованість) перед покупцями. 

Зокрема, Товариство отримало попередню оплату (аванс) від покупців за товари (тютюнові вироби). На дату отримання такої попередньої оплати (авансу) Товариство визначило податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою податку у розмірі 20 відс. та склало податкові накладні (із зазначенням у них ставки ПДВ у розмірі 20 відс.) і зареєструвало їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних за операціями з постачання тютюнових виробів покупцям, зважаючи на наявність у Товариства кредиторської заборгованості (товарної заборгованості) перед такими покупцями.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з підпунктами 14.1.106 і 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ МРЦ – це ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до МРЦ.

При цьому МРЦ на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ПКУ. Продаж суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ, не може здійснюватися за цінами, вищими за МРЦ, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Тютюнові вироби – це сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та  підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 197.27 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені МРЦ, крім операцій:

а) з першого постачання таких товарів їх виробниками;

б) з першого постачання таких товарів суб'єктами господарювання, які пов'язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону № 2210 (далі – контрольовані суб’єкти господарювання). Перелік контрольованих суб’єктів господарювання затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2021 № 1423 «Про затвердження переліку суб'єктів господарювання, пов'язаних відносинами контролю у розумінні Закону України «Про захист економічної конкуренції» з виробниками тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни» (далі – Перелік № 1423);

в) із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.

Правила формування податкових зобов’язань, податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН визначено статтями 187, 192, 198 та 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015            № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за                           № 137/28267 із змінами і доповненнями.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). 

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування (пункт 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що, починаючи з 01.01.2022, за операціями з постачання на митній території України тютюнових виробів, для яких встановлені МРЦ, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.27 статті 197 розділу V ПКУ, Товариство зобов’язано складати податкові накладні на покупців та реєструвати їх в ЄРПН за правилами, встановленими ПКУ і Порядком № 1307, незалежно від наявності у Товариства кредиторської заборгованості (товарної заборгованості) перед такими покупцями.

Зокрема, у графі 7 табличної частини таких податкових накладних «Ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування податку на додану вартість» Товариству необхідно вказувати ціну тютюнових виробів, визначену договором на їх постачання.

Водночас, у розглянутій у зверненні ситуації визначені Товариством до 01.01.2022 податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою податку у розмірі 20 відс. згідно з правилом «першої події» (на дату отримання попередньої оплати (авансу) за тютюнові вироби) та складені податкові накладні за операціями з постачання на митній території України тютюнових виробів, для яких встановлені МРЦ, тобто до дати запровадження режиму звільнення від оподаткування ПДВ до таких операцій, не підлягають відповідному коригуванню у зв’язку із відсутністю законодавчих підстав для його здійснення.

Додатково ДПС інформує, що особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання тютюнових виробів викладено у листі ДПС від 30.12.2021                            № 28723/7/99-00-21-03-02-07, який розміщено на офіційному вебпорталі ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/76963.html

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).