Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2022 р. № 1320/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

У своєму зверненні платник повідомив, що він за основним видом діяльності надає послуги з оздоровлення і відпочинку дітей та реалізує путівки на території України фізичним особам віком до 18 років, операції з постачання яких відповідно до підпункту 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ. У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України та введенням воєнного стану з 24.02.2022 операції, звільнені від оподаткування відповідно до підпункту 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, платником не здійснюються, а придбані товари/послуги, необоротні активи використовуються лише в оподатковуваних ПДВ операціях.

Враховуючи вищевикладене, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо операції, звільнені від оподаткування відповідно до підпункту 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, платником не здійснюються, а придбані товари/послуги, необоротні активи використовуються лише в оподатковуваних ПДВ операціях.

Водночас у зверненні не надано інформації щодо операцій, які здійснювалися платником до 24.02.2022: чи це були виключно звільнені від оподаткування ПДВ операції; чи одночасно звільнені від оподаткування та оподатковувані операції; чи нараховувалися податкові зобов'язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 або пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ; чи обраховувалися частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних /неоподатковуваних операціях у  попередньому календарному році, або ні, тощо.

Таким чином, ДПС надає роз’яснення загальних норм оподаткування виходячи з інформації, що міститься у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання реабілітаційних послуг особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю.

Правила формування податкового кредиту визначені статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Статтею 199 розділу V ПКУ регламентується порядок нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у разі здійснення платником податку одночасно оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операцій.

Згідно з  пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ  у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до  пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ,  та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Отже, податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ нараховуються за придбаними з ПДВ товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для використання / використовуються повністю або частково в неоподатковуваних ПДВ операціях виходячи з вартості таких товарів/послуг, необоротних активів.

Якщо придбані товари/послуги, необоротні активи використовуються виключно в оподатковуваних ПДВ операціях, податкові зобов’язання відповідно до пунктів 199.1 статті 199 та 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не нараховуються.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.