Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2022 р. № 1328/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                            щодо окремих питань, пов’язаних із постачанням товарів/послуг, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.

Товариство приймає участь у дослідно-конструкторській роботі (далі - ДКР) як співвиконавець у розумінні норм пункту 28 статті 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-ІХ «Про оборонні закупівлі» (далі –                          Закон № 808). Кінцевим отримувачем результатів ДКР є Міністерство.

У межах виконання ДКР, Товариство постачає виріб (зразок), що класифікується за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД, контрагенту, який є виконавцем Державного контракту, однак, кошти за таке постачання отримує не від органу, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо можливості застосування Товариством режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання товарів/послуг, які здійснюються в описаній у зверненні ситуації;

2) щодо можливості застосування Товариством режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 197.1.22 пункту 197.1                 статті 197 розділу V ПКУ, до операцій з постачання ДКР, які здійснюються в описаній у зверненні ситуації;

3) чи зобов’язане Товариство формувати вартість виробу (зразка), що класифікується за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД та постачається у межах здійснення операції з постачання ДКР, з урахуванням ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1-5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 21 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

оборонні закупівлі - здійснення державним замовником закупівель товарів, робіт і послуг, призначених для виконання державних програм у сферах національної безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони;

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі - виконавець державного контракту (договору) - суб'єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб'єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об'єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі - державні замовники) - визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі - державний контракт (договір)) - угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники (далі – співвиконавець) - суб'єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення - озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв'язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп'ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану  вартість та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Відповідно до підпункту 197.1.22 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, якщо такі послуги та/або роботи постачаються особою, яка безпосередньо отримує оплату їх вартості з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства (далі - Період проведення заходів), звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема, товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, вказаними у зазначеному пункті ПКУ, у тому числі за підкатегорією 8710 00 00 00.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 і 3

Якщо виріб (зразок), що класифікується за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД, визначеним у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, постачається Товариством (співвиконавцем державного контракту (договору)) виконавцю державного контракту (договору) окремо від ДКР, має відокремлену вартість, і, відповідно, не включається до складу вартості ДКР, то у такому випадку на Період проведення заходів операція з постачання такого виробу (зразка) підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з вказаним вище пунктом ПКУ. При цьому вартість такого виробу (зразка) повинна формуватися без урахування ПДВ.

Якщо виріб (зразок), що класифікується за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД, є складовою частиною ДКР та його вартість включається до складу вартості ДКР, то у такому випадку постачання Товариством (співвиконавцем державного контракту (договору)) виконавцю державного контракту (договору) такого виробу (зразка) не розглядається як окрема операція з постачання виробу (зразка), у тому числі для цілей застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 2

Якщо Товариство, яке постачає ДКР, отримує оплату їх вартості безпосередньо з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, то у такому випадку на операції Товариства з постачання ДКР поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.22 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

При отриманні оплати за ДКР з інших джерел режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.22 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, до операцій з постачання ДКР не застосовується, а їх вартість (у тому числі якщо до складу вартості таких послуг включається вартість вказаного вище виробу (зразка)) повинна формуватися з урахуванням ПДВ

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).