Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЛУГАНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.01.2018 р. № 317/ІПК/12-32-13-10-05

Головне управління ДФС у Луганській області, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПК України) розглянуло Ваше звернення про отримання податкової консультації щодо застосування норм підпункту 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПК України з урахуванням зміни місцезнаходження (місця проживання), та повідомляє таке.

Відповідно до пп.38.9 п.38 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України під час нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія п.177.8 ст. 177 цього Кодексу.

Слід зазначити, що суб’єкти господарювання та/або самозайняті особи, які нараховують, утримують та сплачують податок на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України виконують функції податкового агента.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб -підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) податковою адресою є Луганська область, м. Луганськ, Артемівський район.

Викладене свідчить про наявність обов’язку податкових агентів нарахувати, утримати та сплатити податок на доходи фізичних осіб (18 відсотків), а також військовий збір (1,5 відсотків) з нарахованих (виплачених) доходів на користь згідно з підпунктом 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Стосовно відмінності між адресою фактичного місцезнаходження та місцем реєстрації повідомляємо таке.

Згідно з п.45.1 ст.45 ПК України платник податків - фізична особа зобов’язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Звертаємо увагу на те, що платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Відповідно до п.4 ст.1 Закону України від 15.05.2003 №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» (далі - Закон № 755) державна реєстрація фізичних осіб - підприємців - це офіційне визнання шляхом засвідчення факту набуття або позбавлення статусу підприємця фізичною особою, зміни відомостей, що містяться в ЄДР, про фізичну особу - підприємця, а також проведення інших реєстраційних дій, передбачених цим Законом.

В ЄДР у відомостях про фізичну особу - підприємця розміщено відомості, зокрема, про місцезнаходження (місце проживання або інша адреса, за якою здійснюється зв’язок з фізичною особою - підприємцем) (п.4 ст.9 Закону №755).

Взяття на податковий облік у контролюючому органі за основним місцем обліку фізичної особи - підприємця здійснюється після її державної реєстрації.

Згідно з п. 1 ст. 4 Закону України від 20 жовтня 2014 року № 1706-VII «Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб» (далі - Закон № 1706) факт внутрішнього переміщення підтверджується довідкою про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи, що діє безстроково, крім випадків, передбачених статтею 12 цього Закону.

Відповідно до п. 1 ст. 5 Закону № 1706 довідка засвідчує місце проживання внутрішньо переміщеної особи на період наявності підстав, зазначених у ст. 1 цього Закону.

Таким чином, у разі зміни платником податків фактичного місцезнаходження (місця проживання) з тимчасово окупованої території на територію, підконтрольну органам державної влади, такому платнику слід змінити податкову адресу шляхом внесення змін до ЄДР в частині відомостей про фактичне місцезнаходження (місце проживання), звернувшись до відділу державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на території України.

У випадку, якщо фізична особа-платник податку за правовим статусом є внутрішньо переміщеною особою, що підтверджується довідкою про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи, та змінить у встановленому порядку податкову адресу на територію, підконтрольну органам державної влади України, у такому разі підпункт 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не застосовується.

Водночас повідомляємо, що відповідно до п.52.2 ст.52 ПК України податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.