Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.08.2022 р. № 1352/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                               щодо можливості формування податкового кредиту з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у листопаді та грудні 2021 року Товариство-1 мало фінансово-господарські взаємовідносини з Товариством-2 на підставі договору купівлі-продажу (далі – Договір купівлі-продажу).

Згідно з умовами Договору купівлі-продажу Товариство-1 є покупцем товару (канату), а Товариство-2 є постачальником такого товару (канату).

З метою придбання товару (канату) Товариством-1 було здійснено передоплату Товариству-2.

На дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ Товариством-2 було складено податкові накладні та зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Надалі, у результаті реорганізації Товариства-2 шляхом виділення було створено нове Товариство (далі – Товариство-3). Товариство-3 зареєстровано як платник ПДВ.

За розподільчим балансом, складеним на підставі протоколу позачергових загальних зборів акціонерів частина майна, прав та обов’язків Товариства-2 відійшла до Товариства-3, у тому числі зобов’язання щодо виконання зазначеного Договору купівлі-продажу.

Після проведення реорганізації було укладено договір про переведення боргу між Товариством-2 (первісним боржником), Товариством-3 (новим боржником) та Товариством-1 (кредитором) (далі – Договір про переведення боргу), відповідно до умов якого Товариством-2 передано до Товариства-3 зобов’язання щодо Договору купівлі-продажу перед Товариством-1.

На виконання Договору про переведення боргу Товариство-3 здійснило постачання товару (канату) Товариству-1.

З огляду на викладене, Товариство-1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи має право Товариство-1 у розглянутій у зверненні ситуації на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, які складені та зареєстровані в ЄРПН Товариством-2?;

2) якщо ні, то чи зобов’язане Товариство-3 скласти на Товариство-1 податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН, зважаючи на фактичне постачання Товариству-1 товару (канату) за Договором купівлі-продажу?

Разом з тим, у зверненні не зазначено:

чи відбулося повернення Товариством-2 передоплати Товариству-1, попередньо перерахованої Товариством-1 за товар (канат)?;

на якій підставі було складено вказані у зверненні розрахунки коригування?;

чи здійснювалася Товариством-1 оплата Товариству-3 за фактично поставлений товар (канат)?

У зв’язку з цим ДПС надає загальне роз’яснення щодо оподаткування вказаних операцій.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Правила заміни боржника визначено статтями 520-524 ЦКУ.

Боржник у зобов'язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом. Новий боржник у зобов'язанні має право висунути проти вимоги кредитора всі заперечення, що ґрунтуються на відносинах між кредитором і первісним боржником.

Форма правочину щодо заміни боржника у зобов'язанні визначається відповідно до положень статті 513 ЦКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги  за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187 і 192, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201                   розділу V ПКУ (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189  розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних (податкових) періодах.

 

Щодо питання 1

 

 На дату перерахування Товариством-1 (кредитором) на банківський рахунок Товариства-2 (первісного боржника) грошових коштів як оплати (у тому числі попередньої (авансової)) за товар (канати) у Товариства-2 (первісного боржника) виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання на Товариство-1 (кредитора) податкової накладної і її реєстрації в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Така податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, є для Товариства-1 (кредитора) підставою на включення зазначених у ній сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Надалі, якщо Товариством-2 (первісним боржником) не здійснювалося повернення Товариству-1 (кредитору) грошових коштів, попередньо перерахованих Товариством-1 (кредитором) як попередня (авансова) оплата за товар (канат), то законодавчі підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення сум податкових зобов’язань з ПДВ у Товариства-2 (первісного боржника) та, відповідно, сум податкового кредиту з ПДВ у  Товариства-1 (кредитора) відсутні, оскільки не виникає жодної з обставин, зазначених у пункті 192.1 статті 192 розділу V ПКУ.

Разом з цим, оскільки у розглянутій у зверненні ситуації після переведення боргу Товариство-1 (кредитор) фактично отримало товар (канат) не від Товариства-2 (первісного боржника), а від Товариства-3 (нового боржника), то Товариство-1 (кредитор) втрачає право на формування податкового кредиту з ПДВ на підставі податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН Товариством-2 (первісним боржником), зважаючи на те, що фактичної операції між Товариством-1 (кредитором) і Товариством-2 (первісним боржником) не відбулося.

 

Щодо питання 2

 

Наявної у зверненні інформації недостатньо для надання відповіді на питання 2, а тому, у разі необхідності, Товариство-1 має право повторно звернутися до контролюючого органу із відповідним зверненням, яке міститиме розширений опис здійснених операцій, у тому числі наступну інформацію:

чи відбулося повернення Товариством-2 передоплати Товариству-1, попередньо перерахованої Товариством-1 за товар (канат)?;

на якій підставі було складено вказані у зверненні розрахунки коригування?;

чи здійснювалася Товариством-1 оплата Товариству-3 за фактично поставлений товар (канат)?

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).