Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2022 р. № 1360/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення– Товариства щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства із обігу пального та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України   (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є розпорядником стаціонарного та пересувних акцизних складів, має ліцензію на оптову торгівлю паливом. Товариство здійснює операції із відпуску власного пального з акцизного складу в паливний бак техніки виконавця робіт за договорами надання послуг / підряду, яка задіяна на зборі/перевезенні урожаю. Також Товариство зберігає паливо для неплатника акцизного податку та здійснює відпуск палива (повернення зі зберігання) в цистерну бензовоза, який не є акцизним складом.

 

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних запитань:

1. За результатами операції із відпуску власного пального з пересувного акцизного складу в паливний бак техніки виконавця робіт за договорами підряду / надання послуг, підприємство повинно скласти акцизну накладну, в який термін підприємство має зареєструвати акцизну накладну на неплатника акцизного податку при заправці в бак? На платника акцизного податку при заправці в бак?

2. Чи може Товариство скласти зведену акцизну накладну за результатами операції із відпуску власного пального зі стаціонарного та пересувного акцизного складу в паливний бак техніки виконавця робіт за договорами підряду / надання послуг, який не є платником акцизного податку? Який є платником акцизного податку?

3. Чи може Товариство складати зведену акцизну накладну при поверненні пального зі зберігання, неплатнику акцизного податку?

 

 

Щодо питань 1 та 2.

 

Згідно із п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу, платник податку при реалізації, зокрема, пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Згідно із п. 231.6 ст. 231 Кодексу реєстрація в ЄРАН здійснюється, зокрема, першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, – протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального.

В такому випадку, після відпуску пального з акцизного складу пересувного в паливний бак транспортного засобу (як платника, так і не платника акцизного податку), Товариство повинно зареєструвати акцизну накладну протягом трьох календарних днів.

Відповідно до ст. 837 Цивільного кодексу України від 16.01.2003                        № 435-IV (далі – Цивільний кодекс) за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. При цьому згідно із ст. 839 Цивільного кодексу, підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором.

Пунктом 231.3 ст. 231 Кодексу визначено, що зведена акцизна накладна може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, зокрема, використаного для власного споживання протягом звітного місяця.

Відповідно до п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, зокрема, при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу / акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки. До власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов:

а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту;

б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які:

призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг;

належать іншим особам;

виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника;

в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті "б" цього підпункту, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу

Реєстрація зведених акцизних накладних, складених на загальний обсяг пального, використаного для власного споживання протягом звітного місяця,   здійснюється не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання (п. 231.6 ст. 231 Кодексу).

Отже, при використанні пального для власного споживання, в тому числі, при заправленні пальним за договорами підряду (при одночасному виконанні умов, за яких такі операції відносяться до власного споживання пального), Товариство може скласти зведену акцизну накладну на загальний обсяг пального (відпущеного в паливний бак техніки виконавця, не залежно від того чи є він платником акцизного податку), використаного протягом звітного місяця, та зареєструвати її не пізніше 15 календарних днів з дня складання, а при відсутності умов, за яких операції відносяться до власного споживання пального - скласти акцизну накладну та зареєструвати її протягом трьох календарних днів.

 

Щодо питання 3.

 

Згідно із п. 231.3 ст. 231 Кодексу у разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального - зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального - отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

Таким чином, у випадку забезпечення безперервного постачання пального у розумінні п. 231.3 ст. 231 Кодексу, що підтверджено укладеними договорами, Товариством може бути складена зведена акцизна накладна на операції з відпуску пального зі зберігання іншому суб’єкту господарювання.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів фіксуючих факти здійснення господарських операцій.

Інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).