Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.07.2022 р. № 935/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ (далі – Компанія) щодо застосування прискореної амортизації до основних засобів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Компанію створено 22.06.2021 року. Основним видом діяльності Компанії є надання в оренду комплексу засобів пасивної інфраструктури, включаючи споруди, лінії електропередачі та інше для розміщення орендарем телекомунікаційного обладнання.

Для забезпечення своєї господарської діяльності Компанія планує будувати такі об’єкти пасивної інфраструктури самостійно, а також придбавати їх у інших компаній.

У Компанії обліковується певна кількість об’єктів пасивної інфраструктури, придбаних за договором купівлі-продажу, що відносяться до таких груп основних засобів:

 група 3 – споруди (щогли, вежі, опори, трубостійки і т. і.);

 група 3 – передавальні пристрої (лінії електроживлення);

 група 4 – машини та обладнання (обладнання енергозабезпечення і т. і.);

 група 9 – інші основні засоби (металеві огорожі, контейнери і т. і.).

Усі перераховані вище основні засоби придбані та введені в експлуатацію Компанією у період, починаючи з серпня 2021 року. До моменту придбання їх Компанією були в експлуатації та використовувались в господарській діяльності іншої компанії-продавця.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1. застосування критерію, що основні засоби «не були у використанні», зазначеного у п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу як однієї з вимог для застосування прискореної амортизації. Чи достатнім для застосування мінімально допустимих строків амортизації згідно з п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу буде виконання цієї умови таким чином, що такі основні засоби  не були раніше у використанні  Компанією, як поточного власника таких основних засобів (але при цьому до моменту їх придбання Компанією використовувались в господарській діяльності їх попереднього власника?
2. можливості застосування мінімально допустимого строку амортизацїї згідно 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу для основних засобів (придбаних у іншого підприємства, яке до моменту продажі використовувало ці основні засоби у своїй діяльності), а саме основних засобів таких груп:

четвертої групи (машини та обладнання) – використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки;

третьої групи (передавальні пристрої) та дев’ятої групи – використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п’яти рокам?

Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо основних засобів:

четвертої групи (машини та обладнання) та п'ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки;

третьої групи (передавальні пристрої) та дев'ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п'ять років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені цим пунктом, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.

Основні засоби мають одночасно відповідати таким вимогам:

введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;

не були у використанні.

При цьому такі основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

У разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до цього пункту протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у цьому пункті;

зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до пункту 138.3 статті 138 цього Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди.

При застосуванні положень цього пункту норми п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.

Платник податку на прибуток має право використовувати мінімально допустимі строки амортизації до основних засобів, введених в експлуатацію з 01 січня 2020 року за умови, що такі основні засоби не були у використанні.

Таким чином, враховуючи вимоги п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу, якщо основні засоби (групи 3, 4 та 9) були придбані Компанією після 01.01.2020 у постачальника, який вже використовував ці основні засоби на території України, Компанія не може застосовувати прискорену амортизацію у податковому обліку терміном два та п’ять років для таких основних засобів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).