Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.07.2022 р. № 936/ІПК/99-00-21-02-02-06

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ПрАТ (далі – ПрАТ) щодо застосування прискореної амортизації до основних засобів після проведення реконструкції або технічного переоснащення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ПрАТ здійснює бухгалтерський облік за міжнародними стандартами фінансової звітності, облік основних засобів ведеться відповідно до вимог МСБО16 «Основні засоби».

Зважаючи на специфіку передавального обладнання, що використовується в основному виді діяльності ПрАТ – розподілення електроенергії (код КВЕД 35.13), ПрАТ здійснює покомпонентний облік об’єктів основних засобів в залежності від істотності щодо загальної вартості об’єкта, строку корисного використання, дати вводу в експлуатацію та технічних характеристик.

Платник у зверненні зазначає, що на виконання Інвестиційної програми з розподілу електричної енергії, затвердженої постановою НКРЕКП від 25.11.2020 № 2159, у 2021 році ПрАТ здійснило технічне переоснащення та реконструкцію об’єктів електричних мереж:

старий силовий трансформатор (дата вводу в експлуатацію 1972 рік) був демонтований та замінений на новий силовий трансформатор (дата вводу в експлуатацію 2021рік);

ділянка повітряної лінії електропередачі довжиною 3 км. була повністю демонтована, а на її місці побудована нова ділянка повітряної лінії електропередачі довжиною 3 км.

Всі старі об’єкти основних засобів списані в бухгалтерському та податковому обліку за залишковою вартістю, а нові введені в експлуатацію як окремі об’єкти основних засобів з новими інвентарними номерами за вартістю, що дорівнює вартості капітальних інвестицій на придбання цих об’єктів  та робіт по їх монтажу.

Капітальні інвестиції на технічне переоснащення та реконструкцію  підтверджуються платіжними дорученнями про сплату грошових коштів підряднику, актами виконаних робіт від підрядника та актами приймання-здавання технічно переоснащених або замінених складових частин об’єктів електричних мереж.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи має право ПрАТ використовувати в податковому обліку мінімально допустимі строки амортизації окремих об’єктів основних засобів, які раніше не були у використанні?

Так, відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, визначаються відповідно до вимог ст. 138 Кодексу.

Підпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу встановлено, що розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Обліковий підхід до основних засобів визначає Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 Основні засоби (далі – МСБО16)

Відповідно до п. 6 МСБО16 основні засоби – це матеріальні об'єкти, що їх:

а) утримують для використання у виробництві або постачанні товарів чи наданні послуг для надання в оренду або для адміністративних цілей;

б) використовуватимуть, за очікуванням, протягом більше одного періоду.

Ремонт та технічне обслуговування активу не звільняє від необхідності нараховувати амортизацію (п. 52 МСБО16).

        Відповідно до п.п. 14.1.143 п. 14.1 ст. 14 Кодексу передавальні пристрої – земельні поліпшення, створені для виконання спеціальних функцій з передачі енергії, речовини, сигналу, інформації тощо будь-якого походження та виду на відстань (лінії електропередачі, трубопроводи, водопроводи, теплові та газові мережі, лінії зв'язку тощо).

        Згідно ст. 1 розділу I Закону України від 09 липня 2010 року № 2480-VI «Про землі енергетики та правовий режим спеціальних зон енергетичних об'єктів» об'єкти передачі електричної енергії – повітряні та кабельні лінії електропередачі, трансформаторні підстанції, розподільні пункти та пристрої.

Повітряна лінія електропередачі – електроустановка, призначена для передавання електричної енергії по проводах, розташованих просто неба і прикріплених за допомогою ізоляторів та арматури до опор або кронштейнів і стояків на інженерних спорудах (мостах, шляхопроводах тощо).

Трансформаторна підстанція - електрична установка відкритого або закритого типу, призначена для розподілу або перетворення електричної енергії.

       Згідно п.1.1 ДСТУ 3270-95, чинного від 01.07.1996 (силовий) трансформатор – статичний пристрій, що має дві чи більше обмоток, призначений для перетворювання через електромагнітну індукцію однієї чи декількох систем змінної на­пруги (струму) в одну чи декіль­ка систем змінної напруги (стру­му), як правило, з іншими зна­ченнями за тієї самої частоти, з метою пересилання електричної потужності.

 У податковому обліку для розрахунку амортизації будівлі, споруди, передавальні пристрої відносяться до 3 групи з мінімально допустимими строками амортизації основних засобів та інших необоротних активів (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації) встановленими п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

При цьому при визначенні об’єкта оподаткування платник податку на підставі положень абзацу другого п. 138.1 та абзацу другого п. 138.2 ст. 138 Кодексу має збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Згідно з п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо основних засобів:

четвертої групи (машини та обладнання) та п'ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки;

третьої групи (передавальні пристрої) та дев'ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п'ять років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені цим пунктом, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.

Основні засоби мають одночасно відповідати таким вимогам:

введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;

не були у використанні.

При цьому такі основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

При застосуванні положень цього пункту норми п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.

Платник податку на прибуток має право використовувати мінімально допустимі строки амортизації до основних засобів, введених в експлуатацію з 01 січня 2020 року за умови, що такі основні засоби не були у використанні.

Отже, для нових основних засобів, що були введені в експлуатацію з 01.01.2021 та раніше  не використовувались, підприємство може застосовувати прискорену амортизацію у податковому обліку на умовах, визначених п. 43 ¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).