Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.07.2022 р. № 955/ІПК/99-00-21-03-02-06

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у випадку списання автомобільних шин та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство здійснює придбання автомобільних шин для вантажних автомобілів вантажопідйомністю більше 20 т.

Враховуючи технологічний процес, такі шини не проходять призначений ресурс, встановлений Правилами технічної експлуатації коліс та пневматичних шин колісних транспортних засобів категорій L, M, N, O та спеціальних машин, виконаних на їх шасі затвердженими наказом Міністерства інфраструктури України від 26.07.2013 № 549, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 22.08.2013 за № 1452/23984 (далі – Правила № 549), оскільки при їх виробничій експлуатації залишкова висота малюнку протектору до встановленого наробітку становить менш ніж 1 мм.

При цьому згідно з Правилами дорожнього руху, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 10 жовтня 2001 року № 1306, забороняється подальше використання автомобільних шин на вантажних автомобілях, в яких залишкова висота малюнку протектора менш ніж 1 мм.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у випадку списання автомобільних шин, які не пройшли призначений ресурс, але не можуть використовуватися у зв’язку із зношеністю висоти протектора.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 5 розділу І Правил № 549 шина пневматична - пружна оболонка, призначена для установлення на ободі колеса, яка утворює разом з цим колесом суцільну, переважно тороїдальну, закриту порожнину, яка містить газ (повітря) і яка призначена для використання під тиском, що перевищує атмосферний. У комплекті пневматичної шини може бути пневматична камера, ободна стрічка;

граничний стан шини - стан шини, за якого середнє значення висоти рисунка протектора є не більшим мінімально допустимої висоти згідно із законодавством або призначений ресурс шини, визначений виробником шини або виробником колісного транспортного засобу (далі - КТЗ), або Правилами № 549, вичерпано;

ресурс шини - сумарний пробіг (наробіток) шини від початку її експлуатації до переходу в граничний стан з урахуванням відновлення пробігу після ремонту пошкоджень та/або поглиблення рисунка протектора за умови, що це допускає виробник.

Шина як складова частина колісного транспортного засобу відноситься до швидкозношуваних складників, які в процесі технічної експлуатації КТЗ періодично замінюються (пункт 1 розділу ІІ Правил № 549).

Відповідно до пункту 4 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за № 751/4044 (далі – Національне положення (стандарт) 9), запаси - активи, які:

утримуються для подальшого продажу (розподілу, передачі) за умов звичайної господарської діяльності;

перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають сировину, основні й допоміжні матеріали, паливо, запасні частини, напівфабрикати, тару (строк корисного використання якої не більше одного року), тарні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва, адміністративних потреб та збуту, а також інші запаси (пункт 6 Національного положення (стандарт) 9) і пункт 1.3 Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 № 2).

З огляду на положення Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186, придбані чи виготовлені запасні частини, готові деталі, вузли, агрегати, які використовуються для проведення ремонтів, заміну зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, автомобільні шини у запасі та обороті (окрім автомобільних шин, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість), а також зношені шини необхідно обліковувати на відповідних рахунках як виробничі запаси.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) визначено статтями 187, 198, 199 та 201 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Під терміном «господарська діяльність» розуміється діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що у разі списання зазначених у зверненні запасів (автомобільних шин) у зв'язку із забороною їх використання, передбаченою чинним законодавством, такі запаси (автомобільні шини) не можуть вважатися такими, що використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності Підприємства.

У разі, якщо такі запаси (автомобільні шини) були задіяні для цілей виробництва готової продукції, виконання робіт та надання послуг, та їх вартість включається до складу вартості готової продукції (товарів, послуг), операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ, то при здійсненні списання таких запасів (автомобільних шин) у зв'язку із забороною їх використання, передбаченою чинним законодавством, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у Підприємств не виникає.

При цьому, у разі недотримання зазначених умов, при здійсненні списання таких запасів (автомобільних шин) у зв'язку із забороною їх використання, передбаченою чинним законодавством, Підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, оскільки такі запаси (автомобільні шини) не можуть використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності Підприємства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).