Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.07.2022 р. № 957/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення сільськогосподарського кооперативу щодо нарахування та сплати податків сільськогосподарським кооперативом, який має статус неприбуткової організації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Кооператив повідомив, що створений без мети одержання прибутку згідно частини 4 статті 5 до Закону України від 21 липня 2020 року № 819-IX "Про сільськогосподарську кооперацію" зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 819-IX) та відповідає вимогам, встановленим підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 Кодексу дня неприбуткових організацій.

Одними з видів діяльності сільськогосподарського кооперативу є:

- придбання товарно-матеріальних цінностей (далі – ТМЦ) для членів кооперативу;

- доробка та зберігання зерна;

- ведення бухгалтерського обліку сільськогосподарських товаровиробників - учасників кооперативу.

Для здійснення зазначених видів діяльності сільськогосподарським кооперативом планується взяти в оренду елеватор, прийняти на роботу виробничий та адміністративний персонал, який забезпечить сушіння, підробку та зберігання зерна, що належить учасникам кооперативу, закупівлю ТМЦ, які в подальшому буде передано учасникам кооперативу, та здійснюватиметься ведення бухгалтерського обліку сільськогосподарських виробників - учасників кооперативу.

Згідно з правилами внутрішньогосподарської діяльності сільськогосподарського кооперативу передбачається, що учасники кооперативу  внесуть в якості цільових внесків на розрахунковий рахунок кооперативу  грошові кошти у вигляді попередньої оплати вартості наданих  сільськогосподарським кооперативом послуг.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи можуть бути профінансовані витрати сільськогосподарського кооперативу (створеного без мети отримання прибутку та який має статус неприбуткової організації) за рахунок коштів цільового внеску від учасників кооперативу щодо попередньої оплати вартості послуг, які надаватимуться учасникам, із:

- сушіння, доробки та  зберігання  зерна, що належить учасникам сільськогосподарського кооперативу;

- закупівлі товарів для учасників сільськогосподарського кооперативу, оплати заробітної плати закупівельникам, які перебувають у трудових відносинах з сільськогосподарським кооперативом;

- оплати заробітної плати бухгалтерам та оплати послуг аутсорсингових організацій, залучених сільськогосподарським кооперативом для забезпечення учасників такого кооперативу бухгалтерськими послугами?;

2) чи буде цільовий внесок учасника кооперативу у вигляді попередньої оплати вартості послуг сільськогосподарського кооперативу об’єктом оподаткування податку на додану вартість та чи виникнуть у сільськогосподарського кооперативу податкові зобов’язання з податку на додану вартість на дату отримання попередньої оплати вартості послуг, перелічених вище?;

3) чи будуть розглядатися послуги щодо підробки, сушіння та зберігання зерна, закупівлі ТМЦ, надання бухгалтерських послуг, що надаються сільськогосподарським кооперативом, який створено без мети отримання прибутку, виключно учасникам кооперативу за рахунок цільових внесків таких учасників, внесених у вигляді попередньої оплати вартості цих послуг на банківський рахунок кооперативу, як "постачання послуг" у розумінні визначення об’єкта оподаткування податком на додану вартість?;

4) чи може сільськогосподарський кооператив витрати щодо оплати праці залучених фахівців, які надають послуги для учасників кооперативу (закупівельними товарів, бухгалтери, технічний персонал елеватор, адміністративний персонал кооперативу), не включати до собівартості наданих послуг для визначення бази оподаткування ПДВ якщо такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ, а здійснювати їх погашення за рахунок членських та цільових внесків?;

5) чи може сільськогосподарський кооператив, який створено без мети отримання прибутку здійснювати закупівлю ТМЦ (насіння, засоби захисту рослин, запасні частини на сільськогосподарську техніку тощо) та оприбутковувати такі товари на власний баланс (отримувати у власність) та в подальшому здійснювати  реалізацію  по ціні придбання учасникам сільськогосподарського кооперативу?; 

6) у разі утворення залишків ТМЦ, які було придбано сільськогосподарським кооперативом та не реалізовано учасникам такого кооперативу (наприклад, засоби захисту рослин було замовлено учасником кооперативу, але  зникла потреба в  придбаному товарі у відповідному сезоні у члена кооперативу), чи може сільськогосподарський кооператив здійснити таку реалізацію третім особам по ціні придбання? Чи не буде така діяльність розцінена як така, що виходить за межі статутної діяльності?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

До питань 1, 5 та 6

Пунктом 133.4 статті 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з підпункту 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший підпункту 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Кодексу), з урахуванням положень пункту 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Підпунктом 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 Кодексу встановлено, що до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи. 

Правові, організаційні, економічні та соціальні основи функціонування сільськогосподарської кооперації, особливості утворення і діяльності сільськогосподарських кооперативів, їх об’єднань визначає Закон № 819-IX.

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 819-IX  сільськогосподарським кооперативом є юридична особа, утворена фізичними та/або юридичними особами, які є виробниками сільськогосподарської продукції і добровільно об’єдналися на основі членства та на засадах самоврядування для провадження спільної господарської та іншої діяльності з метою задоволення економічних, соціальних та інших потреб.

Членський внесок - грошовий неповоротний внесок, який періодично сплачується членом кооперативного об’єднання для забезпечення поточної діяльності кооперативного об’єднання.

Цільовий внесок – це грошовий чи інший майновий поворотний або неповоротний внесок члена сільськогосподарського кооперативу, що може бути передбачений рішенням загальних зборів відповідного кооперативу для забезпечення виконання конкретних завдань кооперативу.

Згідно з частиною першою статті 5 Закону № 819-IX основними видами діяльності сільськогосподарського кооперативу є виробництво, переробка, заготівля, закупівля, зберігання, збут, продаж сільськогосподарської продукції, постачання засобів виробництва і матеріально-технічних ресурсів та інші види сервісного обслуговування членів кооперативу, зокрема надання технологічних, транспортних, меліоративних, ремонтних, будівельних послуг, послуг з ветеринарного обслуговування тварин і племінної роботи, з бухгалтерського обліку і аудиту, науково-консультаційного обслуговування.

Як передбачено частинами другою та третьою статті 5 Закону № 819-IX сільськогосподарський кооператив може здійснювати один або декілька видів діяльності.

Сільськогосподарський кооператив може здійснювати діяльність з метою одержання прибутку або без мети одержання прибутку.

На підставі частини четвертої статті 5 Закону № 819-IX сільськогосподарський кооператив, що здійснює діяльність без мети одержання прибутку, є неприбутковою організацією у разі, якщо його діяльність відповідає сукупності таких ознак:

1) кооператив не здійснює виробництва сільськогосподарської продукції і надає послуги виключно своїм членам;

2) кооператив не набуває права власності на сільськогосподарську продукцію, вироблену, вирощену, відгодовану, виловлену або зібрану (заготовлену) його членами - виробниками сільськогосподарської продукції. При цьому власниками сільськогосподарської продукції, що заготовлюється, переробляється, постачається, збувається (продається) таким кооперативом, є його члени;

3) кооператив відповідає вимогам, встановленим підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 Кодексу для неприбуткових організацій.

Основними вимогами для перебування організації у статусі неприбуткової є, зокрема, заборона розподілу доходів серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб та використання доходів такою неприбутковою організацією виключно для фінансування видатків на її утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

При цьому, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог пункту 133.4 статті 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не передбачених установчими документами, на цілі, що визначені пунктом 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Отже, сільськогосподарський кооператив в межах діяльності без мети одержання прибутку згідно із Законом № 819-IX не втрачає статус неприбуткової організації у разі надання послуг своїм членам з сушіння, доробки та зберігання зерна, ведення бухгалтерського обліку членів такого сільськогосподарського кооперативу, придбання ТМЦ за умови отримання компенсації за ці послуги від членів такого кооперативу, у тому числі за рахунок внесених ними цільових внесків.    

При цьому реалізація таким сільськогосподарським кооперативом залишків ТМЦ особам, які не є учасниками цього кооперативу (за виключенням випадків добровільної передачі такого майна у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану на користь осіб, визначених пунктом 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), не відповідає умовам, встановленим частинами першою та четвертою статті 5 Закону № 819-IX для здійснення діяльності сільськогосподарським кооперативом як неприбутковою організацією. У такому випадку сільськогосподарський кооператив втрачає статус неприбуткової організації та підлягає виключенню з Реєстру на підставі підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 пункту 133.4 статті 133 Кодексу.

До питань 2,3 та 4

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та пунктом 180.1 статті 180 розділу V Кодексу, зокрема, юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 ст. 201 розд. V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Якщо сільськогосподарський кооператив здійснює постачання товарів/послуг учаснику кооперативу та грошові кошти, що перераховуються учасником кооперативу безпосередньо кооперативу у вигляді пайових, вступних, членських та цільових внесків, є оплатою вартості товарів/послуг, то такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо кооператив не здійснює постачання товарів/послуг учаснику кооперативу та грошові кошти, що перераховуються учасником кооперативу безпосередньо кооперативу у вигляді пайових, вступних, членських та цільових внесків, не є оплатою вартості товарів/послуг, то податкових наслідків з ПДВ як в учасника кооперативу, так і у кооперативу не виникатиме.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І Кодексу) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).