Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.07.2022 р. № 965/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду зверненнящодо порядку оподаткування ПДВ операцій з отримання замовником від забудовника грошових коштів відповідно до умов договору про організацію будівництва об'єкта (далі – договір) та обов'язку реєстрації такого замовника в якості платника ПДВ,керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі– ПКУ), повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що відповідно до умов договору замовник, який не є платником ПДВ, делегує частину своїх функцій забудовнику. Забудовник виконує делеговані йому функції від власного імені та за власнийрахунок. При цьому забудовник забезпечує замовника грошовими коштами на оплату ним пайовоговнеску та орендної плати за землю, усіх інших платежів до бюджету та іншим особам, що пов'язано з виконанням договору (будівництво об'єкта, введенняйого в експлуатацію, подальшою експлуатацією,тощо), платником яких є замовник. Під час реалізації договору сторони зберігають юридичну самостійність. Договором не передбачено передачі товарів/послуг від замовника до забудовника в обмін на такі грошові кошти.

Враховуючи вищевикладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з отримання замовником від забудовника грошових коштів відповідно до умов договору;

2) щодо реєстрації такого замовника в якості платника ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних операцій тим, які перераховані ПКУ.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділомV та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 1

Згідно з підпунктами «а»і«б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких, відповідно достатті 186 розділу V ПКУ, розташоване на митній території України.

Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ визначено, щопостачаннятоварів –будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмінчидарування такого товару, а такожпостачаннятоварів за рішенням суду.

Товари – це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Постачання послуг – це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

При цьому постачанням послуг, також є:

– досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору (підпункт «а» підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ);

– постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт «в» підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Враховуючи викладене, зазначена у зверненні операція з отримання замовником від забудовника грошових коштів відповідно до умов договору не є операцією з постачання товарів/послуг та не оподатковуєтьсяПДВ за умови, що замовником не будуть здійснюватися операції, які відповідно до підпункту 14.1.191 та/або підпункту 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ класифікуються як операції з постачання товарів чи послуг.

Щодо питання 2

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов'язкову реєстрацію як платника податку на додану вартість підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ).

До загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсягоперацій, що не є об’єктомоподаткування ПДВ, при обрахункузагальногообсягуоподатковуванихоперацій не враховується.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 розділу V ПКУ для здійснення такої реєстрації особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі – Заява).

При цьому ДПС звертає увагу, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Таким чином, загальна сума надходжень на рахунок підприємства грошових коштів в розмірі більше 1 млн грн, які не є оплатою вартості товарів/послуг, не є підставою для обов'язкової реєстрації платником ПДВ.

В той же час у зверненні недостатньо інформації для надання більш детальної відповіді (відсутня детальна інформація щодо предмету договору(ів) та щодо обов’язку сторін відповідно до договору(ів)), а тому у разі необхідності ДПС пропонує повторно звернутися до контролюючого органу з наданням розширеного опису здійснюваних операцій та копій відповідних підтверджуючих документів.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.