Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2022 р. № 985/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Підприємця стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Підприємець у зверненні повідомив, що відповідно до пп. 3 п.291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти  господарювання, зокрема фізичні особи – підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додавання спирту) та столових вин).          

З метою дотримання вимог Кодексу, Підприємець просить повідомити, чи можливо суб’єкту господарювання, будучи платником єдиного податку на ІІ групі, здійснювати продаж такої продукції – напої винні слабоалкогольні ігристі напівсолодкі, вміст спирту – 6,0-6,9 % склад: сік яблучний зброджений (отриманий методом відновлення із соку яблучного концентрованого), лікер, глюкозно-фруктозний або ізоглюкозний сироп, виноматеріали столові оброблені (не більше ніж 15%), екстракт мускату, персику, суниці, консервант – бензонат натрію (E211), діоксид вуглецю. Код УКТ ЗЕД 2206003100 {сидр і пері} (зазначений в документах на товар від постачальника).

До зазначеного запитання.

Відповідно до п. 291.4 ст. 291 Кодексу платниками спрощеної системи оподаткування другої групи можуть бути фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Підпунктом 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу встановлено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти  господарювання, зокрема фізичні особи – підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, перрі (без додавання спирту) та столових вин).          

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема алкогольними напоями, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначено Законом України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі – Закон № 481).

Відповідно до ст. 1 Закону № 481 алкогольні напої – продукти, зокрема, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад, 0,5 відс. об'ємних одиниць,  які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД.

Підпунктом 215.3.1 п.215.3 ст. 215 Кодексу сидр та пері (без додання спирту) з УКТ ЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00,  2206 00 81 00  виділено в окрему позицію «Сидр та пері (без додання спирту)» та віднесено до товарної позиції 2206 «Інші зброджені напої», таким чином, сидр та перрі належать до підакцизних товарів.

Відповідно до ст. 15 Закону № 481 роздрібна торгівля, зокрема, алкогольними напоями (крім столових вин) може здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Суб’єкти господарювання, які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, мають право продавати сидр та перрі (без додання спирту) без отримання окремої ліцензії на право роздрібної торгівлі цими алкогольними напоями (ст. 15 Закону № 481).

Відповідно до ст. 15 Закону № 481 для здійснення роздрібної торгівлі виключно сидром та пері без додавання спирту суб’єкту господарювання необхідно отримати ліцензію на право роздрібної торгівлі такою продукцією. Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю сидром та пері (без додання спирту) становить 780 грн. на кожне місце торгівлі незалежно від його територіального розташування.

За порушення норм Закону № 481 щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи має право здійснювати роздрібний продаж товару за кодом УКТ ЗЕД 2206003100 (сидр, перрі (без додавання спирту) за наявності ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та за умови дотримання вимог застосування спрощеної системи оподаткування, передбачених Кодексом.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.