Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.02.2023 р. № 336/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
(далі – Товариство) щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, діяльність Товариства полягає у виробництві, продажі, встановленні та обслуговуванні трансформаторних підстанцій КТП різних видів, РП-0,4 кВ, шаф КТПС, комплектних трансформаторних підстанцій КТПБУ різних видів, розподільчих пристроїв РП-6кВ, Гак КХ-1-1, КХ-1, вузлів відкосу У-1, У-3 та інше.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування податкових норм у наведених ситуаціях:

Ситуація 1

Товариство уклало договір на поставку продукції, яка містить у своїй вартості суму ПДВ. Протягом 11 місяців Товариство отримувало авансові платежі для закупівлі матеріалів для виготовлення готової продукції. Матеріали, що використані у виробничому процесі, придбавались з ПДВ та були включені до складу податкового кредиту та відображені в деклараціях з ПДВ у відповідних податкових періодах. Реалізація товару планується на кінець грудня 2022 року. У зв’язку з цим виникли такі питання:

1) як Товариству відобразити в бухгалтерському обліку закінчення виробничого процесу даної розподільчої панелі, з ПДВ чи без?;

2) чи здійснювати зміну податкового призначення готової продукції?;

3) як скласти видаткову накладну, з ПДВ чи без?;

4) чи нараховувати Товариству податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу?;

5) як зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) на наступну оплату?;

Ситуація 2

Товариство згідно з умовами договору отримало 17.11.2022 аванс у розмірі 50 %, та за такою операцією склало і зареєструвало в ЄРПН податкову накладу з ПДВ. 23.11.2022 Товариство отримало доплату 50 %, на що також було складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну з ПДВ. Товар згідно договору знаходиться на стадії виготовлення, більшість матеріалів та комплектуючих придбано з ПДВ.

У зв’язку з цим виникли питання:

1) чи потрібно складати розрахунки коригування до податкових накладних, які були складені з ПДВ в період дії пільги?

2) як скласти видаткову накладну на продаж товару, що відбудеться в кінці грудня 2022 року, з ПДВ чи без?;

Ситуація 3

Товариство у жовтні 2022 року уклало договір на виготовлення КТП. Протягом жовтня-грудня 2022 року отримувало авансові платежі за такими операціями, складало та реєструвало в ЄРПН податкові накладні з нарахуванням ПДВ. Реалізацію даного товару було здійснено 06.12.2022. У зв’язку з цим виникли такі питання:

1) як вірно відобразити дану реалізацію, якщо 90 % вартості було оплачено з ПДВ? Чи потрібно складати розрахунки коригування на дві останні оплати, які здійснювалися в період дії податкової пільги?;

2) чи нараховувати Товариству податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, якщо у виробничому процесі будуть використані матеріали, що придбані до 17.11.2022 з ПДВ, а продаж готової продукції буде без ПДВ?;

3) чи підпадають під пільгу з 17.11.2022 операції з постачання товарів, і класифікуються згідно з УКТ ЗЕД за кодом 8035 (пульт панелі розподільчі щити), якщо при реалізації у видатковій накладній вказана назва «Комплектна трансформаторна підстанція, розподільча панель»?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі -
Перелік № 224).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахункв коригування до податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

З урахуванням змін, внесених до Переліку № 224 опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, визначено однакові (аналогічні) вимоги як для операцій із ввезення на митну територію України товарів, включених до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі – Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари») Переліку № 224, так і для операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, застосовується у такому порядку:

− з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, підлягали звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у відповідній виносці до такого підрозділу та у Примітці 3 до Переліку № 224;

− з 17.11.2022 для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу до операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, окремі умови було скасовано.

Крім того, з 02.12.2022 Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 доповнено новими товарними позиціями.

Щодо питань 1, 3 (ситуації 1)

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України
від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Отже, питання відображення у бухгалтерському обліку операцій із закінчення виробничого процесу розподільчої панелі,  належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 2 (ситуації 1)

Кодекс не містить визначення терміну «податкове призначення товару». Для отримання відповіді на дане питання ДПС пропонує більш детально викласти ситуацію, щодо якої таке питання виникло.

Щодо питань 4, 5 (ситуації 1) та питання 2 (ситуації 3)

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (зокрема, призначених для використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Товариство зберігає право на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні комплектуючих складових (товарів), або у складі товарів/послуг, які використані у виробництві зазначених товарів.

Якщо Товариством були придбані з податком на додану вартість матеріали, що будуть використані у виробничому процесі для виробництва товарів, і операції з постачання яких підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то обов’язку щодо нарахуванням податкових зобов’язань з податку на додану вартість відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими придбаними з податком на додану вартість товарами не виникає.

Щодо питань 1, 2 (ситуації 2)

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовується до операцій з постачання тих товарів, що включені до Переліку № 224, дата здійснення яких («перша подія», визначена відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу) припадає на період, в якому існують підстави для застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Якщо «перша подія» відбувається в період наявності підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то за такою операцією ПДВ не нараховується, а вартість таких товарів визначається без ПДВ.

Платникам податку, які здійснювали нарахування ПДВ за операціями з постачання товарів, включених до Переліку № 224, за умови, що такі товари  відповідають вимогам, визначеним для відповідних товарів у такому переліку,  слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ щодо операцій, які були здійснені (відбулася «перша подія») з дати запровадження пільги з оподаткування.

При проведенні такого коригування платник податку – постачальник повинен:

скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку № 224. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів;

скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

Щодо питання 1 (ситуації 3)

У випадку якщо:

повна попередня оплата («перша подія») відбувається до наявності підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то операція з постачання товару підлягає оподаткуванню ПДВ в загальновстановленому порядку. На суму такої повної попередньої оплати на дату отримання коштів постачальник повинен скласти податкову накладну з нарахуванням ПДВ. На дату настання «другої події» (відвантаження товару) податкові наслідки у частині оподаткування ПДВ у платника не виникають;

часткова попередня оплата («перша подія») відбувається до наявності підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то операція з постачання товару підлягає оподаткуванню ПДВ в загальновстановленому порядку. На суму такої часткової попередньої оплати на дату отримання коштів постачальник повинен скласти податкову накладну з нарахуванням ПДВ. У відповідній графі цієї податкової накладної має бути зазначена частина кількості товару, за яку було отримано часткову попередню оплату. Фактичне відвантаження товарів у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ в межах отриманої часткової попередньої оплати («друга подія») не зумовлює у платника податкових наслідків у частині ПДВ. На дату відвантаження товару понад обсяг отриманої часткової попередньої оплати, на неоплачену частину відвантажених товарів складається податкова накладна без нарахування ПДВ.

Щодо питання 3 (ситуації 3)

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Підрозділі «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, застосовується за наявності підстав для його застосування  та виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).