Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.02.2023 р. № 340/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовується питання щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо переліку лікарських засобів та медичних виробів, який використовується для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого в абзаці третьому пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу;

2) щодо визначення закладів та осіб, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

3) щодо способу підтвердження цільового використання лікарських засобів та медичних виробів для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій, визначених в абзаці третьому пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу;

4) щодо необхідності здійснення відповідного коригування у випадку наявного підтвердження, що лікарські засоби та медичні вироби використані для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 192, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

При цьому відповідно до абзацу третього пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу розпорядженням Кабінету Міністрів України від 27 травня 2015 року  № 544-р затверджено відповідний перелік та обсяги лікарських засобів та медичних виробів (далі – Перелік № 544).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм Кодексу, інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого в абзаці третьому пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для операцій з постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів, необхідно використовувати Перелік № 544.

Щодо питання 2

З питання визначення закладів охорони здоров’я та осіб, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України та Міністерства оборони України. 

Щодо питання 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений в абзаці третьому пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для операцій з постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів, застосовується за умови, що такі засоби і вироби:

призначені для використання у відповідних заходах, перерахованими у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами;

наявні у Переліку № 544.

При цьому інформація щодо цілей використання лікарських засобів та медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких товарів, укладеному між постачальником та покупцем.

Щодо питання 4

У випадку, якщо за операцією з постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів, що підлягала звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до абзацу третього пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, постачальником (платником ПДВ) були нараховані та сплачені податкові зобов’язання з ПДВ до бюджету, а також у податковому обліку відображено вказану операцію як оподатковувану ПДВ, то така сума податкових зобов’язань з ПДВ підлягає коригуванню з одночасним поверненням постачальником (платником ПДВ) покупцю, попередньо перерахованої покупцем постачальнику (платнику ПДВ) суми ПДВ.

Зокрема, на дату такого повернення постачальник (платник ПДВ) зобов’язаний скласти розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної, в якому відкоригувати усю суму операції зі знаком «-», та одночасно скласти нову податкову накладну на вказану операцію, що підлягає звільненню від оподаткуванню ПДВ.

З питання надання роз’яснення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого в абзаці третьому пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для операцій із ввезення на митну територію України лікарських засобів та медичних виробів, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер i може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).