Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.02.2023 р. № 353/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезиденту послуг щодо наукового дослідження та експериментального розробляння у сфері хімії, біології, природничих наук тощо, а також аналогічного за змістом звернення, надісланого до ДПС Головним управлінням ДПС, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненнях, видом діяльності платника є дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук (код за КВЕД 72.19). Платник планує надавати нерезидентам такі послуги щодо наукового дослідження та експериментального розробляння у сфері хімії: наукове дослідження можливості синтезу; розробка шляхів синтезу та отримання зразків сполук з опціональним наданням цих сполук клієнту для дослідження надалі на території замовника; комп’ютерне молекулярне моделювання та віртуальний скринінг; консультації та дослідження з медичної хімії; оптимізація сполук-лідів; дизайн бібліотек сполук; дослідження з фармакологічного скринінгу хімічних сполук; біоаналітичні дослідження фізико-хімічних властивостей сполук; фармакокінетичні та токсикологічні дослідження хімічних сполук.

До звернень додано висновок ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» – розробника національного класифікатора ДК 016:2010 (далі – висновок), у якому класифіковано послуги, що постачаються платником, згідно з ДК 016:2010 у таких класифікаційних угрупованнях:

розробка методології синтезу нових хімічних сполук для лабораторних досліджень у процесі винайдення новітніх лікарських засобів – 72.19.14 – послуги щодо наукового дослідження та експериментального розробляння у сфері хімії;

здійснення високоефективного молекулярного скринінгу бібліотек хімічних сполук з метою ідентифікації речовин з бажаною активністю –72.19.14 – послуги щодо наукового дослідження та експериментального розробляння у сфері хімії.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань оподаткування ПДВ операцій платника податку – резидента з постачання нерезиденту перерахованих вище послуг.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Правила визначення місця постачання послуг встановлені пунктами 186.2–186.4 статті 186 розділу V ПКУ залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Так, місцем надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів, є місце фактичного їх надання (підпункт 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, або у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать:

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

З метою застосування норм ПКУ під поняттям «інжиніринг», визначеним підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, розуміється надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проєктних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проєктування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).

Таким чином, для цілей оподаткування інжинірингові послуги обмежено переліком, визначеним підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, незалежно від наявності більш широких визначень цього терміна іншими юридично-правовими актами.

Отже, з урахуванням висновку зазначені у зверненні послуги щодо наукового дослідження та експериментального розробляння у сфері хімії (72.19.14 згідно з ДК 016:2010), які платник податку надаватиме нерезиденту, підпадають під визначення поняття «інжиніринг», вказане у підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, саме як проведення наукових досліджень, що підтверджується також і позицією Міністерства фінансів України.

Для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких інжинірингових  послуг відповідно до підпункту «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх отримувача. Якщо нерезидент – отримувач послуг не має постійного представництва в Україні, то операції з постачання платником такому нерезиденту зазначених у зверненні послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.