Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.07.2022 р. № 1026/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо питань оподаткування доходів нерезидента з джерелом їх походження з України та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що у 2021 році здійснював виплати нерезиденту за розповсюдження реклами. До 01 січня 2022 року такий вид діяльності оподатковувався відповідно до п.п. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, згідно з яким резиденти, у тому числі фізичні особи - підприємці, фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, або суб’єкти господарювання (юридичні особи чи фізичні особи - підприємці), які обрали спрощену систему оподаткування, які здійснювали виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами, під час такої виплати мали сплачувати податок за ставкою 20 відсотків суми таких виплат за власний рахунок. З 01 січня 2022 зазначену норму скасовано.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати iндивiдуальну податкову консультацiю з наступного питання:

Чи потрібно платнику у 2022 році під час здійснення виплати нерезиденту доходу за розповсюдження реклами з джерелом його походження з України, утримувати податок з таких доходів, у відповідному розмірі від суми таких виплат та сплачувати його до бюджету?

Відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, в редакції чинній на 31.12.2021, резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Згідно з п.п. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, в редакції чинній на 31.12.2021, резиденти, у тому числі фізичні особи - підприємці, фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, або суб’єкти господарювання (юридичні особи чи фізичні особи - підприємці), які обрали спрощену систему оподаткування, які здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами, під час такої виплати сплачують податок за ставкою 20 відсотків суми таких виплат за власний рахунок.

Законом України від 03 червня 2021 року № 1525-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам» внесено зміни до Кодексу, зокрема, п.п. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу виключено. Зазначені зміни діють з01.01.2022.

Таким чином, починаючи з 01.01.2022 резиденти України, які здійснюють на користь нерезидентів виплати за виробництво/розповсюдження реклами керуються вимогами підпунктів 141.4.1 та 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. «к»п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості послуг, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, не є доходами нерезидента з джерелом походження з України, які підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Отже, після 31.12.2021 виплати нерезидентам доходів у вигляді компенсації послуг з виробництва/розповсюдження реклами не є об’єктом для утримання податку на доходи нерезидента з джерелом походження з України за умови, що такі виплати не підпадають під визначення інших підпунктів підпункту 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу. Податок на доходи нерезидента з джерелом походження з України під час таких виплат нерезиденту не сплачується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).