Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2022 р. № 1160/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до рішення Запорізького окружного адміністративного суду (далі – Рішення від 03.09.2021), яке згідно з постановою Третього апеляційного адміністративного суду (далі – Постанова від 23.02.2022) набрало законної сили, керуючись пунктом 53.2 статті 53 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), надає нову індивідуальну податкову консультацію на звернення (далі – ФОП) щодо можливості застосування ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг з тимчасового розміщування (проживання), що надаються фізичною особою – підприємцем (далі – Звернення від 01.04.2021), надісланого до ДПС листом ГУ ДПС у Запорізькій області, з урахуванням висновків, викладених у Рішенні від 03.09.2021 та Постанові від 23.02.2022.

Як було зазначено у Зверненні ФОП здійснює підприємницьку діяльність, яка відноситься до класу 55.10 КВЕД – діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування, що підтверджується витягом з державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.

З огляду на викладене, ФОП просила надати індивідуальну податкову консультацію з питання можливості застосування ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг з тимчасового розміщування (проживання), що надаються ФОП.

За результатами розгляду Звернення від 01.04.2021 ФОП  27.05.2021 було надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 2075/ІПК/99-00-21-03-02-06 (далі – ІПК № 2075).

Водночас, не погодившись із висновками, викладеними в ІПК № 2075, ФОП оскаржила її у судовому порядку.

Рішенням від 03.09.2021, яке згідно з Постановою від 23.02.2022 набрало законної сили, ІПК № 2075 було скасовано.

Згідно із змістом Рішення від 03.09.2021:

«Оцінючи доводи відповідача суд вважає за необхідне звернути увагу на наступне. Відповідно до Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій" від 04 листопада 2020 року № 962-IX, передбачено що, в період з 01 січня 2021 року до 01 січня 2023 року операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕДДК 009:2010), оподатковуються за ставкою у розмірі 7 %».

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Законодавство України про туризм складається з Конституції України, Закону України від 15 вересня 1995 року № 324/95-ВР «Про туризм» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 324), інших нормативно-правових актів, виданих відповідно до них (стаття 2 Закону № 324).

Майнові відносини в галузі туризму, засновані на рівності, автономії волі і майновій самостійності їх учасників, регулюються Цивільним кодексом України та Господарським кодексом України (далі – ГКУ) з урахуванням особливостей, встановлених Законом № 324.

Правила користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затверджені наказом Державної туристичної адміністрації України від 16.03.2004 № 19, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.04.2004 за № 413/9012 із змінами і доповненнями (далі – Правила № 19).

Згідно зі статтею 1 Закону № 324 та Правилами № 19:

готель – це підприємство будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, що складається із шести і більше номерів та надає готельні послуги з тимчасового проживання з обов'язковим обслуговуванням;

аналогічні засоби розміщення – це підприємства будь-якої організаційно-правової форми власності, що складаються з номерів і надають обмежені готельні послуги, включно з щоденним заправлянням ліжок, прибиранням кімнат та санвузлів;

готельна послуга – дії (операції) підприємства з розміщення споживача шляхом надання номера (місця) для тимчасового проживання в готелі, а також інша діяльність, пов'язана з розміщенням та тимчасовим проживанням.

Частиною першою статті 62 ГКУ визначено, що підприємство – самостійний суб'єкт господарювання, створений компетентним органом державної влади або органом місцевого самоврядування, або іншими суб'єктами для задоволення суспільних та особистих потреб шляхом систематичного здійснення виробничої, науково-дослідної, торговельної, іншої господарської діяльності в порядку, передбаченому ГКУ та іншими законами.

Підприємство є юридичною особою (частина четверта статті 62 ГКУ).

Готельна послуга складається з основних та додаткових послуг, що надаються споживачу відповідно до категорії готелю;

основні послуги – обсяг послуг готелю (проживання, харчування тощо), що включається до ціни номера (місця) і надається споживачу згідно з укладеним договором;

додаткові послуги – обсяг послуг, що не належать до основних послуг готелю, замовляються та сплачуються споживачем додатково за окремим договором.

Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (з урахуванням внесених до нього змін та доповнень) (далі – ДК 009:2010), відносить до класу 55.10 групи 55 КВЕД діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування.

Згідно з ДК 009:2010 та з урахуванням Методологічних основ та пояснень до позиції Класифікації видів економічної діяльності, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (з урахуванням внесених змін та доповнень), такий клас включає надання місць для переважно короткострокового проживання гостей і відвідувачів зазвичай на добовій або тижневій основі. Ця діяльність охоплює надання упорядженого житла в гостьових кімнатах або номерах «люкс». Послуги охоплюють щоденне прибирання та заміну постільної білизни. Також можливе надання широкого переліку додаткових послуг, таких як забезпечення харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференц-залів і місць для проведення нарад.

Такий клас охоплює діяльність з розміщування у:

готелях;

курортних готелях;

готелях класу «люкс»;

мотелях.

Такий клас не охоплює надання в оренду будинків, упоряджених або неупоряджених квартир чи апартаментів для постійного проживання зазвичай на місячний або річний термін.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V та пункту 74 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 01 січня 2023 року, операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Норми пункту 74 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 1 січня 2021 року.

Враховуючи зазначене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у Зверненні від 01.04.2021, а також з урахуванням висновків, викладених у Рішенні від 03.09.2021 та Постанові від 23.02.2022, ДПС повідомляє, що застосування ставки податку у розмірі 7 відсотків передбачено підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V та пунктом 74 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операцій з постачання послуг з тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010). Застосування вказаної ставки податку до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються іншими категоріями суб’єктів господарювання, нормами ПКУ не передбачено.

Як зазначено у Рішенні від 03.09.2021 ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків застосовується до операцій з постачання послуг з тимчасового розміщування (проживання), що надаються окремо визначеною категорією суб’єктів господарювання, а саме готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010).

Оскільки нормами ПКУ безпосередньо не визначено поняття  «готель» та «подібні засоби тимчасового розміщування», то для цілей застосування норм підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V та пункту 74 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, з урахуванням вимог пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ, використовуються поняття «готель» та «подібні засоби тимчасового розміщування» у значенні, встановленому Законом № 324, та з урахуванням положень частини четвертої статті 62 ГКУ.

Згідно зі статтею 1 Закону № 324 та з урахуванням частини четвертої статті 62 ГКУ до категорії готелів і подібних засобів тимчасового розміщування, які класифікуються як клас 55.10 групи 55 КВЕД ДК 009:2010, розуміються виключно підприємства, які є юридичними особами.

Отже, право на застосування ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг з тимчасового розміщування (проживання), надано законодавством лише категоріям платників, які відповідають поняттям «готель» або «подібні засоби тимчасового розміщування» у значенні, встановленому Законом № 324 та з урахуванням частини четвертої статті 62 ГКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).