Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2022 р. № 1164/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                              щодо податкових наслідків з ПДВ у разі здійснення Товариством операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює роздрібну торгівлю пального на АЗС. Товариством опрацьовується питання щодо формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ у разі отримання Товариством до 17.03.2022 передоплати (з урахуванням суми ПДВ за ставкою у розмірі 20 відс.) від покупця за пальне та відвантаження (відпуск) йому пального в рахунок такої передоплати, після запровадження ставки ПДВ у розмірі 7 відс. до операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів.

Згідно з діючим законодавством роздрібний продаж пального (як за готівкові кошти кінцевим споживачам, так і за безготівкові кошти, у тому числі за передоплатою) здійснюється виключно через реєстратори розрахункових операцій.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо податкових наслідків з ПДВ у разі здійснення Товариством операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів, а саме формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ у разі отримання Товариством до 17.03.2022 передоплати (з урахуванням суми ПДВ за ставкою у розмірі 20 відс.) від покупця за пальне та відвантаження (відпуск) йому пального в рахунок такої передоплати після запровадженням ставки ПДВ у розмірі 7 відс. до операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ. При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4                пункту 215.3 статті 215 розділу VІ ПКУ, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковуються ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відсотків.

Не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від'ємного значення, визначеного за відповідний звітний (податковий) період згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V ПКУ, до розрахунку якої включено суми податкового зобов'язання за операціями, що оподатковуються за ставкою, встановленою в абзаці першому пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Суми такого від'ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податковий) періоду.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) визначено статтями 187, 192, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V розділу V ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198  розділу V ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Так, під час дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану операції Товариства з постачання пального та інших нафтопродуктів, перерахованих у пункті 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (незалежно від того, коли відбулось придбання таких пального та нафтопродуктів – до запровадження ставки ПДВ у розмірі 7 відс. на такі товари, чи після її запровадження) підлягають оподаткуванню ПДВ з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за               ставкою податку у розмірі 7 відсотків.

При визначенні сум податкових зобов’язань з ПДВ діє правило «першої події», а тому, якщо за товари/послуги було отримано попередню оплату (аванс) у період застосування ставки податку у розмірі 20 відс., то операція з постачання таких товарів/послуг підлягає оподаткуванню ПДВ з урахуванням ставки податку, яка була діючою на дату виникнення «першої події» (наприклад отримання попередньої оплати (авансу)), та, відповідно, обов’язку щодо подальшого коригування нарахованої суми ПДВ не виникає.

Зокрема, якщо після отримання Товариством попередньої оплати (авансу) від покупця за пальне (у даному випадку виникнення «першої події») відбулася зміна ставки податку (у даному випадку ставка ПДВ зменшилася з 20 відс. до            7 відс.), то за такою операцією, відвантаження (відпуск) оплаченого пального повинно здійснюватися з урахуванням ставки податку, яка була діючою на дату виникнення «першої події» (у даному випадку – на дату отримання Товариством попередньої оплати (авансу) від покупця за пальне).

При цьому на дату відвантаження (відпуску) пального покупцю, оплата якого відбулася до дати зміни ставки ПДВ, зокрема у разі його відвантаження (відпуску) після зміни ставки податку, ні податкові зобов’язання Товариства (постачальника), ні податковий кредит покупця коригуванню не підлягають та, відповідно, розрахунок коригування до податкової накладної на такій підставі не складається.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).