Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2022 р. № 676/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             (далі – ТОВ), щодо нарахування амортизації на малоцінні необоротні матеріальні активи (далі – МНМА) та відображення у додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація), форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 № 467 (зі змінами та доповненнями) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ для ведення своєї господарської діяльності використовує МНМА, вартість яких не перевищує 20 000 грн., термін використання – понад 1 рік.

Згідно п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу – МНМА не відносяться до основних засобів.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.Чи потрібно ТОВ включати до рядка 1.1.1 додатку РI до Декларації суми нарахованої амортизації МНМА;

2. Чи виникають у Декларації податкові різниці при нарахуванні амортизації МНМА.

Щодо питань 1, 2

Визначення поняття основні засоби для цілей оподаткування наведено у
п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно до якого основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Отже, матеріальні активи, з очікуваним терміном корисного використання понад один рік, вартість яких не перевищує 20 000 гривень, не відносяться до основних засобів з ціллю оподаткування.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 Кодексу.

Пунктами 138.1 та 138.2 ст. 138 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Отже, положення п. 138.1 та п. 138.2 ст. 138 Кодексу передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації виключно для активів, що є основними засобами або нематеріальними активами.

Оскільки МНМА не належать до основних засобів, то різниці, відповідно до ст. 138 Кодексу, за такими активами у платника не виникають.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів на підставі пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодексу, відображаються у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації:

у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації відображається сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації відображається сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3
ст. 138 Кодексу.

Сума нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відображається у рядках 1.1.1, 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації без врахування амортизації МНМА.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).