Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2022 р. № 688/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду  звернення Кредитної спілки «_____» (далі – Кредитна спілка) щодо окремих питань подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із запитом Кредитної спілки, внесеної раніше до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр), 11.07.2017 такою Кредитною спілкою було отримано рішення ____ від 04.07.2017 № ____ про виключення її з Реєстру на підставі невідповідності організації та/або установчих документів такої організації вимогам, установленим пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу.

Кредитна спілка звернулася до суду з позовною заявою про визнання протиправним та скасування рішення контролюючого органу про виключення Кредитної спілки з Реєстру.

22.10.2018 відповідно до рішення ______ окружного адміністративного суду у задоволенні позову Кредитної спілки відмовлено у повному обсязі.

07.02.2019 постановою _____ апеляційного адміністративного суду рішення ____ окружного адміністративного суду скасовано та адміністративний позов Кредитної спілки задоволено.

19.10.2021 постановою Верховного Суду касаційну скаргу контролюючого органу задоволено, постанову ____ апеляційного адміністративного суду                від 07.02.2019 скасовано та залишено у силі рішення _____ окружного адміністративного суду від 22.10.2018. Постанова Верховного Суду набрала законної сили з дати її прийняття 19.10.2021.

У зв’язку з викладеними вище обставинами питання звернення Кредитної спілки такі:

1. Яким є поетапний перехідний період для Кредитної спілки від статусу неприбуткової до прибуткової організації при складанні та поданні податкової звітності?

2. Чи потрібно Кредитній спілці подавати звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за 2021 рік? Якщо так, то зазначити за який період та в які строки?

3. За який період Кредитній спілці потрібно подати декларацію з податку на прибуток підприємств?

4. Чи вірним є те, що за звітні періоди, коли статус Кредитної спілки не був чітко визначений, не потрібно подавати звітність з податку на прибуток підприємств на заміну вже поданих звітів про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації?

    

Щодо питань 1 – 4

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає вимогам, визначеним підпунктом 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Порядок ведення Реєстру, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 року № 440 зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 440).

Згідно з п. 17 Порядку № 440 під час виключення неприбуткової організації з Реєстру присвоєна їй ознака неприбутковості скасовується, зокрема, з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому відбулося недотримання вимог пункту 133.4 ст. 133 Кодексу.

Підпунктом 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 Кодексу встановлений порядок звітування неприбутковою організацією, яка протягом звітного періоду втратила право на застосування особливих правил оподаткування як неприбуткова організація.

Так, у разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу, а для релігійної організації – вимог, визначених абзацом другим підпункту 133.4.1 і підпунктом 133.4.2 цього пункту, така неприбуткова організація зобов’язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток. Податкове зобов'язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру та вважається платником податку на прибуток для цілей оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення.

За період з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, по 31 грудня податкового (звітного) року така неприбуткова організація зобов'язана щокварталу подавати до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток (з наростаючим підсумком), сплачувати податок у строк, визначений для квартального періоду та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому для платників податку на прибуток.

З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає податкову декларацію з податку на прибуток і фінансову звітність та сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому розділом ІІІ Кодексу для платників податку на прибуток.

Неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та річну фінансову звітність (абзац дев’ятий п. 46.2 ст. 46 Кодексу).

Платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу (абзац перший п. 46.2 ст. 46 Кодексу).

Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі – Звіт) подається за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469).

Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) подається за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 467) зі змінами та доповненнями.

За даними інформаційних баз даних ДПС дата скасування Кредитній спілці ознаки неприбутковості – 01.07.2017.

Відповідно до постанови Верховного Суду від 19.10.2021 в порядку касаційного розгляду справи № ______ щодо історії справи встановлено, що така справа розглядалася судами неодноразово.

Так, рішенням _____ окружного адміністративного суду  від 22.10.2018 у задоволенні позову Кредитної спілки відмовлено у повному обсязі.

Під час розгляду справи постановою _____ апеляційного адміністративного суду від 07.02.2019 рішення суду першої інстанції скасовано, позов задоволено, оскаржуване рішення визнано протиправним та скасовано.

У підсумку, відповідно до постанови Верховного Суду від 19.10.2021 касаційну скаргу контролюючого органу було задоволено, постанову ___ апеляційного адміністративного суду від 07.02.2019 скасовано та залишено у силі рішення _____ окружного адміністративного суду від 22.10.2018 (постанова Верховного Суду набрала законної сили з дати її прийняття 19.10.2021, є остаточною та оскарженню не підлягає).

Тобто у судовому порядку 19.10.2021 остаточно визнано правомірним рішення контролюючого органу про виключення Кредитної спілки з Реєстру та скасування ознаки неприбутковості з 01.07.2017.

З огляду на викладене вище, враховуючи дату остаточного визнання правомірним рішення контролюючого органу про виключення Кредитної спілки з Реєстру у судовому порядку, але виходячи з дати скасування ознаки неприбутковості Кредитній спілці, такою Кредитною спілкою мало бути подано до контролюючого органу таку податкову звітність з податку на прибуток підприємств за звітні періоди, починаючи з 2017 року:

- Звіт за звітний період з 01.01.2017 по 30.06.2017 (в якому має бути зазначено суму самостійно нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток) разом з відповідною фінансовою звітністю;

- Декларації, виходячи з базового звітного (податкового) періоду, що дорівнює календарному кварталу, із показниками діяльності, обрахованими у період з 01.07.2017 по 31.12.2017, разом з відповідною фінансовою звітністю;

- Декларації за відповідні податкові (звітні) періоди, починаючи з 01.01.2018, у порядку, встановленому статтею 137 Кодексу, разом з фінансовою звітністю.

При цьому зауважимо, що згідно з п. 52 ² підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Однак, дію пункту 52² підрозділу 10 «Інші перехідні положення»              розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану згідно з п. 2 розділу II Закону України від 15 березня            2022 року  № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».

Водночас, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, встановлених цим підпунктом, зокрема, крім подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).