Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.02.2023 р. № 396/ІПК/99-00-21-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства та повідомляє.

Товариство просить надати роз’яснення щодо питання:

«Чи має право Товариство при обчисленні середньомісячного обсягу реалізації за попередні дев’ять місяців, що передують 3-ьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку, не враховувати місяці, у продовж яких на підприємстві була відсутня діяльність у зв’язку з форс-мажорними обставинами, а саме виключити з розрахунку період з 01 березня по 01 вересня 2022 року?»

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до пункту 29.1 статті 29 Кодексу обчислення суми податку здійснюється шляхом множення бази оподаткування на ставку податку із/без застосуванням відповідних коефіцієнтів.

З 01.01.2022 набув чинності Закон України від 30.11.2021 № 1914-ХІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» в частині доповнення пунктом 16 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу такого змісту: тимчасово, до 31 грудня 2029 року включно, установити, що:

протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, середньомісячний обсяг продажу марок акцизного податку підприємству-виробнику та/або імпортеру тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну продавцем марок акцизного податку не може перевищувати 115 відсотків середньомісячного обсягу реалізації на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні дев'ять календарних місяців;

протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, з обсягів реалізації на внутрішньому ринку тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну виробниками та/або   ввезення   на   митну  територію  України  імпортерами,    що  перевищує  

115 відсотків середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку такої продукції або її ввезення таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні дев'ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, акцизний податок сплачується із застосуванням коефіцієнта 1,5.

Отже, пунктом 16 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу будь-які обмеження чи заборони щодо обсягу реалізації на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну виробниками та/або ввезення імпортерами зазначеної продукції на митну територію України не встановлено.

Натомість Кодексом передбачено застосування коефіцієнта 1,5 – при сплаті акцизного податку з обсягів реалізації на внутрішньому ринку тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну виробниками та/або їх ввезення на митну територію України імпортерами, що перевищують 115 відсотків середньомісячного обсягу за період, визначений пунктом 16 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до чинних норм п. 16 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення»  Кодексу та з урахуванням підвищення ставок акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну з 01 січня 2023 року (згідно з п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу) передбачається застосування коефіцієнту до ставок акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну:

три звітні місяці поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну – це жовтень, листопад та грудень 2022 року;

середньомісячний обсяг реалізації на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, необхідний для придбання марок акцизного податку у жовтні, листопаді та грудні місяцях 2022  року підприємством-виробником та/або імпортером тютюнових виробів слід обраховувати, виходячи з обсягу продукції, реалізованої виробником/ввезеної імпортером за попередні дев’ять місяців, що передують цим трьом звітним місяцям поспіль, тобто за січень-вересень 2022 року;

для розрахунку сплати акцизного податку із застосуванням коефіцієнта 1,5 у разі перевищення 115 відсотків середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку враховується середньомісячний обсяг реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну на внутрішньому ринку або її ввезення таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні дев'ять місяців, тобто за січень-вересень 2022 року.

При цьому Кодексом не передбачено будь-яких виключень, які дозволили б суб’єктам господарювання не застосовувати норми пункту 16 підрозділу 5  розділу ХХ «Перехідні положення»  Кодексу.

Пунктом 102.9 статті 102 та пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу, зупиняється перебіг строків, встановлених цим Кодексом для контролюючих органів, зокрема і статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Для надання більш повного та ґрунтовного роз’яснення Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.