Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.02.2023 р. № 406/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України на звернення ……ботанічного саду, надісланого Головним управлінням ДПС у ……. області листом……., щодо поширення пільги зі сплати земельного податку, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що рішенням …… міської ради про встановлення місцевих податків і зборів на 2023 рік виключені підприємства, установи, організації, у власності чи постійному користувані яких перебувають землі природно-заповідного та іншого призначення, щодо надання пільги зі сплати земельного податку.

…….. ботанічний сад (далі – Ботанічний сад) поінформував про факт належності Ботанічного саду до ботанічних садів загальнодержавного значення, до закладів науки, про присвоєння ознаки неприбутковості тощо.

Враховуючи вищевикладене, Ботанічний сад без надання інформації в частині наявності права власності та/або права постійного користування земельними ділянками, та посилаючись на вимоги п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, просить надати роз’яснення стосовно поширення пільги щодо сплати земельного податку та чи видавалась узагальнююча податкова консультація з даного питання.

Пільги щодо сплати земельного податку для юридичних осіб визначено ст. 282 Кодексу. Зокрема, звільняються від сплати податку заклади науки (крім національних та державних дендрологічних парків) (за умови використання за цільовим призначенням), які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевого бюджету. Бюджетні установи є неприбутковими (частина дванадцята ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Разом з цим бюджетні установи додатково до коштів загального фонду бюджету отримують власні надходження (кошти, отримані в установленому порядку як плата за надання послуг, виконання робіт, гранти, дарунки та благодійні внески, а також кошти від реалізації в установленому порядку продукції чи майна та іншої діяльності), які включаються до спеціального фонду бюджету та мають цільове спрямування (частина четверта ст. 13 Бюджетного кодексу України).

Водночас обов’язковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами (п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Отже право на пільгу щодо сплати земельного податку, передбачену п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, мають юридичні особи, які утримуються виключно за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Згідно з даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС Ботанічний сад крім отриманих з державного або місцевого бюджетів кошти, отримує кошти від власної господарської діяльності, тобто зараховуються на рахунки спеціального фонду, а саме інших джерел фінансування, ніж передбачених п.п. 282.1.4 п. 284.1 ст. 284 Кодексу.

Таким чином, звільнення, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, поширюватиметься на Ботанічний сад у випадку, якщо у порядку, визначеному законодавством, оформлені права власності/постійного користування на земельні ділянки та не має інших джерел фінансування, крім фінансування з державного або місцевих бюджетів.

Узагальнююча податкова консультація з питання застосування пільги  щодо сплати земельного податку юридичними особами, передбаченими п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, Міністерством фінансів України не затверджувалася.

Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, передбачено зупинення перебігу строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).