Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.02.2023 р. № 436/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця (далі – ФОП) щодо ліцензування роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ФОП перебуває на спрощеній системі оподаткування другої групи і планує отримати ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами.

ФОП запитує:

1. Чи потрібно оформлювати окремі ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами на одне місце торгівлі, якщо в одному приміщенні знаходиться роздрібний магазин та бар з окремими електронними контрольно – касовими апаратами?
2. Чи потрібно додавати електронні контрольно – касові апарати в додаток до ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами у випадку їх заміни або додавання в одному місці торгівлі?
3. Чи буде вважатися порушенням здійснення роздрібної торгівлі тютюновими виробами через зареєстрований електронний контрольно – касовий апарат, в разі наявності ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на місце торгівлі, але не внесений в додаток до тютюнової ліцензії електронний контрольно – касовий апарат в разі його заміни або додавання? Які підстави для нарахування штрафних санкцій в цій ситуації, якщо законодавством передбачена лише відповідальність за невнесення інформації в додаток до алкогольної ліцензії?

Щодо питань 1, 2

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним визначено Законом України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» із змінами та доповненнями ( далі – Закон № 481).

Відповідно до ст. 1 Закону № 481:

ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ, що засвідчує право суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку;

місце торгівлі - місце реалізації товарів, у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, для тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пива - без обмеження площі, для алкогольних напоїв, крім пива, - торговельною площею не менше 20 кв. метрів, обладнане реєстраторами розрахункових операцій та/або  програмними реєстраторами розрахункових операцій (незалежно від їх кількості) або де є книги обліку розрахункових операцій (незалежно від їх кількості), в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформляється через них продаж інших товарів;

роздрібна торгівля - діяльність по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання  (у тому числі іноземних суб'єктах господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) громадського харчування.

Порядок видачі ліцензій на здійснення, зокрема, діяльності із роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами визначено ст. 15 Закону № 481.

Відповідно до частини двадцять першої ст. 15 Закону № 481 роздрібна торгівля, зокрема, алкогольними напоями та тютюновими виробами може здійснюватися суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), становить 8000 гривень на кожний окремий, зазначений в ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі; на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі - 2000 гривень, а на території сіл і селищ, за винятком тих, що знаходяться у межах території міст, - 500 гривень на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), на кожний окремий, зазначений у ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі, і 250 гривень - на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі (частина двадцять п'ята ст. 15 Закону № 481).

Згідно із частиною тридцять четвертою ст. 15 Закону № 481 ліцензія видається за поданою нарочно, поштою або в електронному вигляді заявою суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення плати за ліцензію.

У заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб'єкт господарювання (у тому числі іноземний суб'єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має намір отримати ліцензію, зокрема, (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами) (частина тридцять п'ята ст. 15 Закону № 481).

У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), фіскальні номери програмних реєстраторів розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в контролюючих органах (частина тридцять сьома ст. 15 Закону № 481).

Згідно із частиною тридцять дев'ятою ст. 15 Закону № 481 у додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, суб'єктом господарювання зазначається адреса місця торгівлі і вказуються перелік електронних контрольно-касових апаратів та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери книг обліку розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі, фіскальні номери програмних реєстраторів розрахункових операцій.

Відповідно до частини п'ятдесят четвертої ст. 15 Закону № 481 у разі зміни відомостей, зазначених у виданій суб'єкту господарювання (у тому числі іноземному суб'єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії (за винятком змін, пов'язаних з реорганізацією суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) та/або зміною типу акціонерного товариства), суб'єкт господарювання зобов'язаний у місячний термін з дня внесення таких змін звернутися до органу, який видав ліцензію, з відповідною заявою.

Отже, суб'єкт господарювання, який має роздрібний магазин та бар, що знаходяться в одному приміщенні, для здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами на вказаних об’єктах повинен отримати одну ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та одну ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами. При цьому плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями справляється за кожний окремий зазначений у ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться в цьому місці торгівлі, а плата за ліцензію на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі.

Для отримання ліцензій на кожен вид діяльності подається заява із зазначенням виду господарської діяльності та документ, який підтверджує плату на кожний окремий, зазначений в ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями електронний контрольно-касовий апарат, що знаходиться у місці торгівлі, а на роздрібну торгівлю тютюновими виробами – документ, що підтверджує плату на кожне місце торгівлі.

У випадку заміни або додавання в одному місці торгівлі електронних контрольно - касових апаратів, суб'єкту господарювання необхідно звернутися у місячний термін з дня внесення таких змін до контролюючого органу, який видав ліцензію, з заявою про внесення в додаток до ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами відповідних змін.

 

Щодо питання 3

 

Відповідно до частини першої ст. 17 Закону № 481 за порушення норм цього Закону, зокрема, щодо торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Згідно із частиною другою ст. 17 Закону № 481 до суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів, зокрема, у разі роздрібної торгівлі алкогольними напоями через електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), не зазначений у ліцензії - 200 відсотків вартості реалізованої через такий контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій) продукції, але не менше 10000 гривень.

У разі невнесення в додаток заміни або додавання електронного контрольно – касового апарату до тютюнової ліцензії, застосування штрафних санкцій ст. 17 Закону № 481 не передбачено.

Разом з цим у разі порушення термінів звернення до органу ліцензування щодо зміни відомостей, зазначених у виданій суб'єкту господарювання (у тому числі іноземному суб'єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії, така ліцензія анулюється (частина п'ятдесят друга ст. 15 Закону № 481).

Водночас, згідно із частиною третьою ст. 5 Господарського кодексу України суб'єкти господарювання та інші учасники відносин у сфері господарювання здійснюють свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства.

Разом з цим зазначаємо, що згідно із п.п. 3 п. п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Поряд з цим інформуємо, пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.