Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.02.2023 р. № 438/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо ідентифікації об’єкта нерухомого майна для цілей справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок) та керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що має на балансі об’єкти, класифіковані як будинки і споруди, які здебільшого споруджені та ведені у експлуатацію до 1990 року, тому правовстановлюючі документи не містять інформації щодо типу об’єкта нерухомості. Товариство замовило експертну оцінку об’єкта нерухомого майна, яке було класифіковано ним як будівля термічного обеззараження стоків ПГС та віднесено до підкласу 1251.9 Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17 серпня 2000 р. № 507 (далі – наказ № 507, Класифікатор), та оподатковувалося Податком. У зверненні зазначено, що за результатом експертної оцінки цей об’єкт нерухомого майна класифікований як установка для перероблення стічних вод (підклас 2223.3 Класифікатора).

Товариство запитує, чи підлягають оподаткуванню Податком інженерні споруди, визначені у розділі 2 Класифікатора.

До звернення надано копії Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (далі – Витяг) та  Експертного висновку щодо вірності класифікації об’єктів нерухомого майна за Класифікатором (далі – Висновок).

Відповідно до п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості. До об’єктів нежитловій нерухомості відносяться будівлі готельні, офісні, торговельні, гаражі, будівлі промислові та склади, будівлі для публічних виступів, господарські (присадибні) будівлі, інші будівлі. (п.п. 14.1.129¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Всі зазначені у Кодексі групи будівель відповідно до Класифікатора відносяться до розділу 1 «Будівлі». Об’єкти нерухомого майна, що віднесені до розділу 2  «Інженерні споруди», не є об’єктом оподаткування Податком.

Водночас з урахуванням викладених у зверненні обставин зазначаємо таке.

Наказом Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 «Про внесення змін до форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28 листопада 2022 року за № 1484/38820, зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2022 № 412 «Про затвердження Змін до наказу Міністерства фінансів України від 10 листопада 2022 року № 371», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 07 грудня 2022 року за № 1537/38873, затверджено нову редакцію податкової декларації з Податку (далі – Декларація).

У поясненнях до додатку 1 та додатку 2 до Декларації стосовно заповнення коду типу об’єкта зазначено, якщо у правовстановлюючих документах на об’єкт нерухомості не зазначено код згідно з Класифікатором, з Класифікатора обирається код, який найбільше відповідає типу нерухомості, що зазначений у правовстановлюючих документах.

Платник Податку самостійно визначає цифрову ознаку об’єкта нерухомості на підставі документів на право власності, користуючись Класифікатором. Визначальним фактором при застосуванні переліку типів об’єктів нерухомості є функціональне призначення об’єкта.

Товариство ідентифікувало об’єкт нерухомого майна, як будівля термічного обеззараження стоків ПГС.

У Висновку за результатом експертизи, проведеної на замовлення Товариства, зазначено, що функціональне призначення об’єкта нерухомого майна та код за Класифікатором визначені  безпосередньо замовником (п. 5 Висновку), пооб’єктний аналіз вірності віднесення замовником об’єктів нерухомого майна класифікаційним ознакам ДК 018:2000 був здійснений шляхом співставлення цифрових кодів, назв об’єктів та функціональних призначень, що надані замовником, з цифровими кодами Класифікатора,   обстеження та візуальний огляд об’єкта не проводився (п. 6.3 Висновку). Згідно з Висновком об’єкт нерухомого майна ідентифікується як будівля термічного обеззараження стоків ПГС, код за Класифікатором 2223.3 (додаток 1 до Висновку).

Зазначений підклас об’єкту нерухомого майна 2223.3 «Установки для перероблення стічних вод» значиться у Класифікаторі у розділі 2 «Інженерні споруди» у підрозділі 22 «Трубопроводи, комунікації та лінії електропередачі» (група 222 «Місцеві трубопроводи та комунікації» клас 2223 «Місцеві каналізаційні системи»). 

Проте, відповідно до Висновку об’єкт нерухомого майна ідентифікується як будівля, а відповідно до Витягу об’єкт майна визначений як «бокс металевий», розміщений на земельній ділянці з цільовим призначенням: трубопровідний транспорт (для розміщення та експлуатації будівель і споруд – газокомпресорна станція).

Оскільки будівля не є трубопроводом або комунікацією, то для цілей оподаткування Податком об’єкт нерухомого майна не може вважатися  інженерною спорудою.

Разом з цим зазначаємо, що установки для перероблення стічних вод, зокрема, будівля термічного обеззараження стоків ПГС – це будівля підприємства, діяльність якого класифікується у секції С «Водопостачання, каналізація, поводження з відходами» КВЕД ДК 009:2000, яка містить розділи 36 «Забір, очищення та постачання води» та 37 «Каналізація, відведення та очищення стічних вод».

Будівлі підприємств, діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2000 (В «Добувна промисловість», С «Переробна промисловість», D «Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційованого повітря», Е «Водопостачання, каналізація, поводження з відходами», F «Будівництво»), відносяться до групи 125 «Будівлі промислові та склади» Класифікатора.

Враховуючи зазначене, об’єкт нерухомого майна, функціональне призначення якого ідентифіковано Товариством, як будівля термічного обеззараження стоків ПГС, є об’єктом, що відноситься до групи 125 «Будівлі промислові та склади» Класифікатора, та є об’єктом оподаткування Податком.

Крім цього експертиза щодо вірності класифікації об’єктів нерухомого майна за Класифікатором здійснена юридичним консалтинговим центром, тобто Висновок стосується юридичної правомірності здійснення Товариством самостійної ідентифікації об’єкту нерухомості. 

Оскільки наказом № 507 органом, уповноваженим на ведення Класифікатора, визначено Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем у будівництві Мінрегіону, то з метою усунення спірного питання щодо оподаткування Податком вважаємо за доцільне запропонувати Товариству звернутись до органу, уповноваженому на ведення Класифікатора, за отриманням фахового експертного висновку щодо приналежності об’єктів нерухомості до певного класу будівель за Класифікатором та включити отриману класифікацію до записів Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Разом з цим зазначаємо, що відповідно до частини «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу не є об’єктом оподаткування Податком будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Якщо Товариство та його об’єкт нерухомого майна відповідають вимогам частини «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, то на такий об’єкт нерухомого майна поширюється норма п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу.

Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, передбачено зупинення перебігу строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.