Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.03.2023 р. № 458/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше …., щодо практичного застосування норм податковогозаконодавства та в межах компетенціїповідомляє.

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що є фізичною особою– підприємцем– платником єдиного податку третьої групи за ставкою єдиного податку 5відс.,зокрема, за основним видом діяльності 69.10 «Діяльність у сфері права». Але наразі використовує особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у розмірі 2 відс. доходу, отриманого від підприємницької діяльності.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

Чи буде враховуватись при обчисленні обсяг доходуфізичної особи – підприємця, яка перебуває на третій групі єдиного податку, протягом календарного року для цілей застосування підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, які визначають обмеженняобсягу доходу 1167 розмірівмінімальноїзаробітної плати, встановленої законом на 01 січняподаткового (звітного) року, дохід, отриманий під час застосуванняособливостейоподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідніположення»Кодексу у відповідному календарному році?;

Чи підлягають застосуванню правові наслідки, передбачені статтею 293 Кодексудля випадків перевищення обсягу доходу, визначеного у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, у вигляді застосування до суми перевищення ставки єдиного податку у розмірі 15 відс., а також встановлення обов’язку перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом шляхом подання відповідної заяви не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущене перевищення обсягу доходу: у випадку, якщо сума доходу, отримана платником єдиного податку третьої групи під час використанняособливостейоподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідніположення»Кодексу у відповідному календарному році математично перевищуватиме граничний обсяг, встановлений підпунктом 3 пункту 291.4
статті 291 Кодексу?;

Чи підлягають застосуванню правові наслідки,  передбачені  статтею 293 Кодексу для випадків перевищення обсягу доходу, визначеного у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, у вигляді застосування до суми перевищення ставки єдиного податку у розмірі 15 відс., а також встановлення обов’язку перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом шляхом подання відповідної заяви не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущене перевищення обсягу доходу: у випадку, якщо результат матиматичного складання доходу, отриманого фізичною особою – підприємецем – платником єдиного податку третьої групи до застосування особливостей оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, та доходу, отриманого під час використання особливостей оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у відповідному календарному році, перевищуватиме граничний обсяг доходу, встановлений підпунктом 3пункту 291.4 статті 291 Кодексу?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьоїгрупи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згіднозістаттею 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страховівиплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отриманівід продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в їїгосподарській діяльності.

Разом з тим відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей.

Відповідно до підпункту 9.2 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками єдиного податку третьої групи можуть бути фізичні особи – підприємці та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми.

До таких осіб не застосовується обмеження щодо обсягу доходу та кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.

Згідно з підпунктом 9.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості податкування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється у розмірі 2 відс. доходу, визначеного відповідно до статті 292 Кодексу.

Крім того, після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених пунктом9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів. (підпункт 9.9 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Підпунктом 9.6 пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, дорівнює календарному місяцю.

Сума податкового зобов’язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого  підпунктом 9.7 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для подання податкової декларації.

Згідно з абзацом першим підпункту9.7 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду, крім випадків передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене та зважаючи на зміни внесені до Кодексу в частині застосування розділу XIV Кодексу, фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку третьої групи, які під час використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідніположення» Кодексу, отримали дохід, розмір якого перевищує граничний обсяг доходу, встановлений пунктом 291.4 статті 291 Кодексу для третьої групи платників єдиного податку, після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідніположення» Кодексу.

При цьому дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, не включається до суми граничного обсягу доходу, визначеного підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу.

Щодозастосуванняположеньпідпункту 3 пункту 293.8 статті 293 Кодексу слід зазначити, що платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи – підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті. 291 Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 відс., а також зобов'язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом.

Таким чином, якщо обсяг доходу, отриманий платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс. до дати переходу на сплату єдиного податку  за ставкою 2 відс. з урахуванням особливостей, визначених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, не перевищує обсяг доходу, визначеного для платників єдиного податку третьої групи (фізичні особи – підприємці) у пункті 291.4 статті 291 Кодексу, то підстав для застосування положень підпункту 3 пункту 293.8 статті 293 Кодексу не виникає.

Зауважуємо, що відповідно до пункту 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.