Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.03.2023 р. № 461/ІПК/99-00-24-03-03-06

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку – фізична особа – підприємець – платник єдиного податку 2 групи, має у власності нежитлове нерухоме майно. Загальна площа нерухомості більше встановленої норми п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Загальна площа об’єкта нерухомості складає … квадратних метрів, з яких … квадратних метрів платник податку здає в оренду іншим фізичним особам – підприємцям на спрощеній системі оподаткування, а
решту – … квадратних метрів використовує самостійно у власній підприємницькій діяльності. Чи має право фізична особа – підприємець як платник єдиного податку, здавати в оренду … квадратних метрів, якщо загальна площа нежитлової нерухомості більше 900 квадратних метрів?

2. Загальна площа об’єкта нерухомості складає … квадратних метрів, з яких … квадратних метрів платник податку здає в оренду іншим фізичним особам – підприємцям на спрощеній системі оподаткування, а
решту – … квадратних метрів  не використовує у власній підприємницькій діяльності. Чи має право фізична особа – підприємець як платник єдиного податку, здавати в оренду … квадратних метрів, якщо загальна площа об’єкта нежитлової нерухомості більше 900 квадратних метрів, але вони не використовуються?

Щодо першого та другого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу ХІV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, що відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Водночас нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено перелік суб’єктів господарювання, які не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Так, відповідно до п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу платниками єдиного податку першої – третьої групи не можуть бути фізичні особи – підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів.

З огляду на зазначене, фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку другої групи мають право надавати в оренду (суборенду) платникам єдиного податку та/або населенню (фізичним особам) нежитлові приміщення та/або їх частини до 900 квадратних метрів (включно).

Враховуючи викладене, якщо загальна площа об’єкта нежитлової нерухомості перевищує норму 900 квадратних метрів, встановлену п.п. 3
п. 291.5 ст. 291 Кодексу, але її частина, яка безпосередньо здається в оренду не перевищує 900 квадратних метрів, то така фізична особа – підприємець, що здійснює діяльність з надання в оренду власної нерухомості, має право перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови ненадання в оренду іншої частини нежитлового приміщення або використання такої частини у господарській діяльності, не пов’язаній зі здаванням в оренду.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.