X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ВОЛИНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.05.2017 р. № 32/ІПК/03-20-12-03-13

Головне управління ДФС у Волинській області розглянуло запит щодо оподаткування виплат нерезиденту, який надає послуги на території іноземної держави:прийом, перевірка, транзитне зберігання зовнішньоторгівельних вантажів (резидента) на терміналах, в портах, складах з подальшим відвантаженням за дорученням (резидента), виконання вантажно-розвантажувальних робіт та інших супутніх робіт і послуг щодо зовнішньоторгівельних вантажів (резидента), оформлення та переоформлення вантажно-супровідної документації, митне оформлення транзитних вантажів (резидента), організація перевезень різними видами транспорту за вибором резидента, надання інших послуг, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє наступне.

Відповідно до пункту 133.2 статті 133 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) нерезиденти належать до платників податку на прибуток. Зокрема, згідно з підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПКУ резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь - яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ за ставкою в розмірі 15 % (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 пункту 141.4 статті 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Доходом з джерелом походження з України відповідно до підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПКУ є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно.

Податковим законодавством України визначено, що якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною

Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, то застосовуються правила міжнародного договору (пункт 3.2 статті 3 ПКУ).

При цьому, відповідно до пункту 103.2 статті 103 ПКУ, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Пунктом 103.3 статті 103 ПКУ встановлено, що бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів. Водночас бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

Перелік доходів нерезидентів із джерелом походження з України, які підлягають оподаткуванню, наведений у підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ. Серед них, доходи від фрахту, які визнаються як винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами, перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом (підпункт 14.1.260 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Згідно з підпункту 141.4.4 пункту 141.4 статті 141 ПКУ сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому:

— базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту;

— особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб'єктом спрощеного оподаткування.

Відповідно до положень підпункту 14.1.12 пункту 14.1 статті 14 Кодексу базовою ставкою фрахту вважається сума фрахту, включаючи витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарів, збільшена на суму витрат за рейс судна або іншого транспортного засобу, сплачуваних (відшкодовуваних) фрахтувальником згідно з укладеним договором фрахтування.

Крім того, до доходів, що підлягають оподаткуванню згідно підпункту «й» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ відносяться інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

За інформацією платника податків між Товариством (резидент) та іноземною Компанією (нерезидент) складено контракт про надання послуг, згідно якого нерезидентом надаються на території іноземної держави окремі послуги, пов’язані із збереженням, відвантаженням, оформленням вантажу, в тому числі, послуги по організації перевезень різними видами транспорту за вибором резидента.

Водночас, для виконання послуги по організації перевезень різними видами транспорту у разі залучення нерезидентом третіх осіб, в тому числі нерезидентів, що надають послуги з перевезення вантажу (фрахту) на території України, компенсація таких виплат відповідно до підпункту «й» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ є іншими доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, та, відповідно, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПКУ. При цьому, такі доходи не підпадають під дію статті 103 ПКУ (застосування зменшеної ставки або звільнення від оподаткування), оскільки нерезиденти - отримувачі таких доходів не є бенефіціарними власниками.

Разом з цим, слід зазначити, що надання висновків щодо утримання та сплати податку з доходів нерезидента за договорами про надання послуг, укладеними з іноземної компанією, потребує вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються, що дозволить ідентифікувати предмет запиту більш детально.