Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.06.2022 р. № 768/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що розглядає варіант придбання товару з кодом УКТ ЗЕД 2711 13 97 00 що є підакцизним у розумінні п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, та здійснення його розлив (фасування) в аерозольну упаковку (тара об’ємом до 5 л.) без зміни хімічного складу продукту, та подальший продаж такого продукту виключно у тарі.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи потрібно суб’єкту господарювання який придбає пальне (товар з кодом УКТ ЗЕД 2711 13 97 00) та здійснює його розлив (фасування) в аерозольну упаковку (тара об’ємом до 5 л) без зміни хімічного складу, форми та властивостей такого пального, а також здійснює подальшу реалізацію такого товару покупцям виключно у тарі до 5 літрів, одержувати ліцензії на виробництво, оптову торгівлю та або зберігання пального?
2. Чи потрібно суб’єкту господарювання, який використовує певну територію/приміщення лише для здійснення розливу (фасування) придбаного пального у тару об’ємом до 5 л без зміни хімічного складу, форми та властивостей такого пального, реєструвати акцизний склад у місці такого розливу? При цьому, на зазначеній території відсутнє обладнання, призначене для виробництва або переробки такого пального, а лише ємність для його зберігання та обладнання, необхідне для здійснення розливу (розфасовки в аерозольні балони)?
3. Чи вважається реалізацією пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1. ст. 14Кодексу, операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження)

пального Покупцям на митній території України у споживчій тарі до 5 літрів, якщо суб’єкт господарювання – продавець не є виробником такого пального, проте здійснив його розлив у тару?

До запитань 2 та 3.

Відповідно до п.п. 14.1.28¹ п. 14.1 ст. 14  Кодексу виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Термін «пальне» вживається вЗаконі України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»                 (далі – Закон № 481) у значенні, наведеному в Кодексі, а виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, в результаті якої отримується пальне або інші продукти переробки (ст. 1 Закону № 481).

Згідно із п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Реалізація, зокрема пального для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, зокрема у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками  ( п.п. 14.1.212   п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1. 6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу  акцизний склад, зокрема  - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб’єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.

Згідно з п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу  розпорядник акцизного   складу -  платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Особи, які підпадають під визначення розпорядника акцизного складу підлягають обов’язковій реєстрації платниками акцизного податку з реалізації пального та зобов’язані зареєструвати усі акцизні склади у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Згідно з п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є, зокрема, але не виключно, особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне.

Таким чином, Товариство як виробник пального, який  здійснює розлив пального у тару до 5 літрів (включно) є платником акцизного податку у розумінні норм Кодексу у якості: - виробника - особи, яка здійснила розлив пального у споживчу тару ємністю до 5 літрів; - особи, яка здійснює реалізацію пального, а також розпорядником акцизного складу на якому відбувається такий розлив.

Отже, особа, яка здійснює операції з розливу пального в споживчу тару до 5 літрів та реалізації такого пального, підлягає обов’язковій реєстрації платником акцизного податку та зобов’язана зареєструвати усі акцизні склади у системі електронного адміністрування реалізації пального.

До запитання 1.

Перелік підакцизних товарів та  ставки акцизного податку встановлені п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зокрема пальним є товари, що класифікується за кодами УКТ ЗЕД 2711 13 97 00.

Порядок ліцензування виробництва, оптової та роздрібної торгівлі пальним і зберігання пального регулюється Законом України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481).

Відповідно до ст. 1 Закону № 481:

виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, в результаті якої отримується пальне або інші продукти переробки;

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам;

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів.

Виробництво пального здійснюється суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб’єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) незалежно від форми власності за умови наявності ліцензії на право виробництва пального (ст. 2 Закону № 481).

Суб’єкти господарювання (у тому числі іноземні суб’єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії, зокрема на право зберігання пального на кожне місце зберігання пального відповідно (частина дев’ята статті 15 Закону № 481).

Суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну, оптову торгівлю пальним або зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на роздрібну або оптову торгівлю пальним або ліцензію на зберігання пального не отримують (частина двадцять друга статті 15 Закону № 481).

Враховуючи зазначене, суб’єкти господарювання можуть здійснювати операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження, реалізації) на митній території України пального виключно у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками, без отримання ліцензій відповідно до вимог Закону № 481.

Отже, у разі якщо Товариство отримує пальне та здійснює в подальшому розлив (фасування) в аерозольну упаковку (тара до 5 літрів), а також здійснює його реалізацію, тобто здійснює реалізацію пального виключно у тарі до 5 літрів, проте зберігатиме пальне у іншій тарі, то воно зобов’язане отримати ліцензію на правозберігання пального.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.