Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2022 р. № 813/ІПК/99-00-09-04-03-06

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо складання та належного оформлення векселя, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що реалізує  бензол сирий кам’яновугільний (код УКТ ЗЕД 2707100000) на внутрішньому ринку України Підприємству, яке є суб’єктом господарювання – виробником хімічної продукції, яке отримує від підприємства-виробника або ввозить на митну територію України нафтопродукти та/або речовини з метою їх використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості в межах квот, встановлених Постановою Кабінету Міністрів України від 04.03.2013 № 158 з оформленням податкового векселю згідно ст.229 Кодексу.

Після завершення процесу фізичної передачі з акцизного уніфікованого складу Товариства (1007172) до іншого уніфікованого складу Товариства 2 (106591) через пересувний акцизний склад, на підставі показників витратомірів, Товариство складає та здійснює реєстрацію  акцизної накладної на обсяг реалізованого пального.

 В акцизній накладній зазначаються  код операції для складання в двох примірниках – «0», умова оподаткування – «4», напрям використання – «2».

Але акцизна накладна від 27.10.2021 № 84 відхилена в ДПС 28.10.2021  з причиною відхилення «Документ не може бути прийнятий – Порушено вимоги п.п. 229.8 ст. 229 Кодексу, а саме: податковий вексель зазначений в акцизній накладній відсутній в реєстрі».

Виходячи з вищенаведеного, Товариством було складено Акцизну накладну своєчасно та згідно з Порядком заповнення акцизної накладної, але не мало можливості зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) таку акцизну накладну в зв’язку з відсутністю реєстрації в Журналі обліку погашення податкових векселів зазначеного векселю.

Товариство мало змогу зареєструвати в ЄРАН акцизну накладну від 27.10.2021 № 84 з посиланням на податковий вексель АА 2835791 від 27.10.2021 після взяття на облік в ГУ ДПС, а саме 29.10.2021.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних  питань:

 

1. Чи вірно складена та зареєстрована в ЄРАН акцизна накладна від 27.10.2021 № 84?
2. Чи може не співпадати взяття на облік в ГУ ДПС Дніпропетровській області та реєстрація в Журналі обліку погашення податкових векселів з датою складання та належним чином оформленим векселем?
3. Яким чином в один робочий день:

• векселедавцю Товариству 2 авалювати вексель в обслуговуючому відділені банку, яке територіально знаходиться у м. Кривому Розі?
• Товариству 2 видати векселедержателю належним чином оформлений податковий вексель у м. Дніпро за місцем реєстрації Векселедавця?
• Векселедержателю – податковому органі ГУ ДПС у Дніпропетровській області взяти на облік податковий вексель?
• Товариству своєчасно зареєструвати в ЄРАН акцизну накладну на обсяг реалізованого пального?

 

Щодо зазначених питань.

Відповідно до п.п. 229.6.1.  п. 229.6 ст. 229 Кодексу, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив (коди 2707 10 00 00, 2707 20 00 90, 2707 30 00 90, 2707 50 00 90, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 згідно з УКТ ЗЕД), можуть бути реалізовані як сировина для виробництва в хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку.

У такому разі контролюючі органи здійснюють контроль за їх цільовим використанням.

До отримання речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, які використовуються суб'єктами господарювання як сировина для виробництва в хімічній промисловості, виробник видає податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг таких речовин виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, передбаченою пунктом 215.3 статті 215 Кодексу, та ставкою 0 євро за 1000 кілограмів (п.п. 229.6.2 п. 229.6 ст. 229 Кодексу).

Відвантаження речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, які отримані як сировина для виробництва в хімічній промисловості, проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України( п.п. 229.6.13 п. 229.6 ст. 229 Кодексу).

Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, які видаються до отримання або ввезення на митну територію України нафтопродуктів та/або речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 17.01.2018  № 21 (далі  - Порядок), згідно якого встановлено таке:

векселедавцем є суб’єкт господарювання - виробник хімічної продукції, який отримує від підприємства-виробника або ввозить на митну територію України нафтопродукти та/або речовини з метою їх використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості.

Векселедержателем є контролюючий орган за місцем реєстрації векселедавця (п. 2 Порядку).

Податковий вексель складається у разі отримання нафтопродуктів та/або речовин від підприємства-виробника або ввезення нафтопродуктів та/або речовин на митну територію України у трьох примірниках, що мають однаковий номер. Перший примірник податкового векселя заповнюється на вексельному бланку, придбаному векселедавцем в банку, а два інших - на ксерокопіях вексельного бланка.

Кожний примірник податкового векселя заповнюється окремо. Записи, що вносяться у кожний примірник, повинні бути тотожними.

Перший примірник податкового векселя залишається у векселедержателя, а два інших примірники - з відміткою векселедержателя про взяття на облік повертаються векселедавцю. Другий примірник податкового векселя подається векселедавцем підприємству-виробнику під час отримання нафтопродуктів та/або речовин, третій - залишається у векселедавця. У разі ввезення нафтопродуктів та/або речовин на митну територію України другий примірник податкового векселя подається контролюючому органу, який здійснює їх митне оформлення, третій - залишається у векселедавця (п. 5 Порядку).

Відповідальність за оформлення податкового векселя покладається на векселедавця (п. 6 Порядку).

Векселедержатель веде облік податкових векселів у журналі обліку погашених податкових векселів за формою, затвердженою Мінфіном.

На зворотному боці всіх примірників податкового векселя зазначаються дата та обліковий номер згідно із записом у зазначеному журналі і робиться напис “Взято на облік”, який засвідчується підписом керівника (його заступника або уповноваженої особи), скріпленим печаткою векселедержателя (п. 8 Порядку).

Згідно даних Журналу обліку погашення податкових векселів (далі – Журнал), вексель АА 2835791 від 27.10.2021 зареєстрований в Журналі 29.10.2021.

Таким чином, отримання за нульовою ставкою акцизного податку речовин, що використовуються суб'єктами господарювання у хімічній промисловості, і відповідно складання акцизної накладної, має передувати оформлення таки суб’єктом податкового векселю, його авалювання у банку, та передачі векселедержателю – контролюючому органу для взяття на облік, що може відбуватись не в один день.

Враховуючи зазначене,дата складання акцизної накладної не може бути раніше взяття на облік податкового векселя в контролюючому органі.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.