Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.06.2022 р. № 880/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення _______ комерційного підприємства «______» (далі – підприємство)               щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із заміни боржника у зобов’язанні іншою особою (переведення боргу) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є комерційним підприємством комунальної форми власності на загальній системі оподаткування та перебуває в процесі ліквідації. Засновником підприємства є міська рада.

Протягом 2019 – 2020 років у підприємства утворилася кредиторська заборгованість за отримані товари та послуги. У зв’язку з відсутністю коштів засновником було прийнято рішення про погашення кредиторської заборгованості підприємства за рахунок коштів міської територіальної громади. З цією метою було укладено трьохсторонні договори між міською радою, підприємством та кредиторами, згідно з якими міською радою взято на себе зобов’язання про погашення заборгованості підприємства перед суб’єктами господарювання шляхом здійснення платежів за рахунок коштів міської територіальної громади.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи вважаються суми кредиторської заборгованості підприємства, сплачені міською радою, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств?

Порядок вчинення правочинів з переведення боргу встановлено положеннями Глави 47 Розділу І Книги п’ятої Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Так, відповідно до ст. 520 ЦКУ боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом.

Форма правочину щодо заміни боржника у зобов’язанні визначається відповідно до положень ст. 513 ЦКУ (ст. 521 ЦКУ).

Згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу. 

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями підприємства із заміни його як боржника у зобов’язанні іншою особою (переведення боргу).

Такі операції відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV зі змінами та доповненнями).

При цьому питання ведення бухгалтерського обліку операцій з переведення боргу відносяться до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).