Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.06.2022 р. № 883/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                              щодо можливості застосування ставки ПДВ у розмірі 7 відс. до зазначених у зверненні операцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує проводити рекламні, маркетингові та корпоративні заходи на замовлення своїх клієнтів, під час яких будуть здійснюватися виступи музичних колективів, артистів, співаків, виконавців тощо.

Участь у таких заходах може бути як платною, так і безоплатною. Відвідувачами заходів можуть бути як співробітники клієнта - замовника, так і сторонні особи, які виявили бажання прийняти участь у такому заході.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання можливості застосування ставки ПДВ у розмірі 7 відс. до операцій із виступів музичних груп, артистів, виконавців у межах проведення на території України рекламних, маркетингових або корпоративних заходів на замовлення клієнтів - рекламодавців?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі                       (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ під   безоплатно наданими роботами (послугами) розуміються роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.

Згідно з абзацом 4 підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка ПДВ у розмірі 7 відс. застосовується до операцій з постачання послуг із показу (проведення) театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем'єр, культурно-мистецьких заходів.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996)). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Ставка ПДВ у розмірі 7 відс. застосовується, зокрема до операцій платника ПДВ з постачання послуг із показу (проведення) музичних, концертних, хореографічних, та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців).

Водночас, якщо за своєю фактичною сутністю та згідно з відповідними договором Товариством надаються безпосередньо рекламні та/або маркетингові послуги, а послуги із показу (проведення) музичних, концертних, хореографічних, та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців) є їх складовою частиною і їх вартість включається до складу вартості таких рекламних та/або маркетингових послуг, операції з постачання яких оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за                             ставкою 20 відсотків, то у такому випадку окремої операції з постачання послуг, яка підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс. не виникає.

З питання належності зазначених у зверненні послуг до категорії послуг, визначених в абзаці 4 підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства культури та інформаційної політики як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сферах культури та мистецтв.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).