Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.03.2023 р. № 521/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України,керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення ….. щодо практичного застосування норм законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що з метою стимулювання праці працівників планує:

вручати подарунки у матеріальній формі, які не є їх заробітною платою;

здійснювати за власні кошти страхування своїх працівників від нещасних випадків на підставі відповідних договорів;

організувати за власні кошти харчування у вигляді порції страви для кожного працівника, який надав на це згоду, з подальшим стягненням із суми доходу у вигляді заробітних виплат вартості цих обідів.

Таким чином, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи буде … як платник єдиного внескуна загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) базою нарахування такого внеску сума коштів, що буде сплачена …. як вартість подарунків для його працівників?

2. Чи буде …. як платник єдиного внескустрахування базою нарахування такого внеску сума коштів, що буде сплачена
….. як платіж згідно з договорами добровільного страхування його працівників від нещасних випадків?

3. Чи буде …… як платник єдиного внескубазою нарахування такого внеску сума коштів, що буде сплачена
…. як плата за харчування його працівників, яка повністю компенсується Товариству працівниками шляхом утримання Товариством відповідних сум із зарплатних виплат останніх?

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п.1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Базою для нарахування єдиного внеску для платників, зазначених уп. 1 (крім абзацу сьомого) частини першої ст. 4 Закону № 2464, є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Водночас згідно з частиною сьомою ст. 7 Закону № 2464 Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року
№ 1170 затверджено Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок, згідно з п. 2 розділу ІІ якого не є базою для нарахування єдиного внеску платіж згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їх сімей.

Таким чином, вартість подарунку, який наданий фізичній особі (працівнику) юридичною особою (роботодавцем), а також платежі згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників та вартість харчуванняне є базою нарахуванняєдиноговнеску.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 ПКУ щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.