Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.03.2023 р. № 607/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула Ваше звернення ……щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомив, що зареєстрований фізичною особою – підприємцем з … та перебуває на спрощеній системі оподаткування єдиного податку другої групи з ….. У період з травня по серпень 2022 року (тобто у період дії воєнного стану) платником було отримано дохід від здійснення підприємницької діяльності.

У зв’язку з цим платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з питань:

 Чи має право на період дії воєнного стану фізична особа – підприємець на другій групі єдиного податку не сплачувати єдиний податок та єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок)?

Чи передбачена чинним законодавством відповідальність та штрафні санкції для фізичної особи – підприємця за несплату у період дії воєнного стану в Україні єдиного податку та єдиного внеску?

Чи зобов’язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку на другій групі сплачувати єдиний податок у період воєнного стану в Україні?

Чи зобов’язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку сплачувати єдиний внесок у період воєнного стану в Україні?

Чи є підстави для притягнення до відповідальності фізичну особу – підприємця – платника єдиного податку другої групи, якщо підприємець не буде платити єдиний податок згідно з п. 9.1 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та єдиний внесок відповідно до положень Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464)?

Чи передбачена чинним законодавством України відповідальність для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи, якщо така фізична особа – підприємець не буде платити єдиний податок та єдиний внесок у період дії воєнного стану в Україні?

Спрощена система оподаткування для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу, відповідно до п. 295.1 ст. 295 якого платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Разом з тим відповідно до п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей.

Згідно з п.п. 9.1 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої груп мають право не сплачувати єдиний податок.

При цьому такими особами декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця не заповнюється за період, в якому відповідно до абзацу першого п.п. 9.1 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу єдиний податок не сплачувався.

Враховуючи викладене, фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку другої групи мають право з 01 квітня 2022 року прийняти самостійне рішення щодо не сплати єдиного податку до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України. При цьому відповідальність, яка передбачена п. 122.1 ст. 122 Кодексу у даному випадку не застосовується.

Одночасно зауважуємо, що сплата єдиного податку до 01 квітня 2022 року здійснюється фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку першої та другої груп у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» внесені зміни до розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464.

Так, згідно з абзацом першим п. 9¹⁹ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 тимчасово, з 01 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом дванадцяти місяців після припинення або скасування воєнного стану, особи, зазначені, зокрема у п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 мають право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати єдиний внесок за себе. При цьому положення абзацу другого п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464 щодо таких періодів для таких осіб не застосовується.

При цьому такими особами розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюється за період, в якому відповідно до абзацу першого
п. 9¹⁹ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 єдиний внесок не нараховувався, не обчислювався та не сплачувався (абзац другий
п. 9¹⁹ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464).

Крім того, згідно з п. 9²¹ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону № 2464, не застосовуються.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.