Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.03.2023 р. № 616/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                              Товариства щодо продовження строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у діяльності Товариства мають місце випадки, коли  податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг у періодах до введення на території України воєнного стану, на дату введення воєнного стану не були зареєстровані в ЄРПН, при цьому на зазначену дату не минуло 1095 календарних днів з дати складання таких податкових накладних.

З урахуванням норм пункту 102.9 статті 102 та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо продовження 1095-денного строку для можливої реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН після припинення або скасування воєнного стану на території України.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків  зобов’язані  вести  облік  доходів,  витрат  та  інших показників,

пов’язаних  з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПКУ.

Законом України від 3 березня 2022 року № 2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» підрозділ 10 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 69, відповідно до якого тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ для різних категорій платників податків (які мають / не мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, тощо) визначено різні терміни виконання ними своїх податкових обов'язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року (зокрема, терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування), у разі дотримання яких такі платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких податкових обов’язків.

Згідно з підпунктом 69.1¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ платники податку на додану вартість зобов'язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, сплати податків та зборів платниками податків.

Крім того, пунктом 102.9 статті 102 ПКУ передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених ПКУ, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених ПКУ.

Отже, з урахуванням норм пункту 102.9 статті 102 ПКУ, згідно з яким  на період дії правового режиму воєнного стану зупиняється перебіг строків, визначених ПКУ, крім випадків, передбачених ПКУ, а також з урахуванням підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, яким передбачено саме такі випадки (зокрема, зупинення строків не застосовується щодо дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН), після припинення або скасування воєнного стану на території України граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, які припадають на період дії в Україні воєнного стану, не продовжуються.

В доповнення до викладеного ДПС повідомляє, що порушене у зверненні питання уже розглядалося в індивідуальній податковій консультації, яка була надана Товариству на попереднє аналогічне за змістом звернення та зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.