Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.03.2023 р. № 734/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товаристващодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановамиКабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є реалізація електротехнічного обладнання.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) як визначити порядок оподаткування ПДВ операції з постачання окремих товарів, з урахуванням того, що в Переліку № 224 частина товарних позицій позначена кодом згідно з УКТ ЗЕД з 10 чисел, а частина кодом згідно з УКТ ЗЕД лише 4 чисел?;

2) чи необхідно нараховуватиподаткові зобов’язанняз ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексув описаній ситуації;

3) щодо можливості не застосування режиму звільнення в описаній ситуації;

4) щодо необхідностінараховування податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання розподільчого щита, при виготовленні якого використовувалисяяк матеріали, що були придбані з ПДВ, так і матеріали,придбані без ПДВ;

5) які умови застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів, включених до відповідного переліку, якщо часткова попередня оплата за такі товари відбулася до 11.11.2022, а їх відвантаження покупцю - після 11.11.2022?;

6) щодо податкових наслідків з ПДВ у випадку придбання з ПДВ товарів, включених до відповідного переліку, після 11.11.2022 для цілей подальшої їх реалізації;

7) чи залежить застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ від цільового використання товарів, включених до відповідного переліку?;

8) щодо правомірності здійснення після 11.11.2022 операцій з постачання товарів, включених до відповідного переліку, з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20 %, якщо такі товари були придбані до 11.11.2022.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями(далі - Перелік № 224).

Враховуючивикладене та з урахуваннямзмін, внесених до Переліку № 224, описупитань і фактичнихобставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково. Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені у Переліку № 224.

Щодокласифікаціїтоварів та встановленнявідповідностітоварів, зазначених у зверненні, назвамтоварів, включених до Переліку № 224, ДПС рекомендуєзвернутися до Торгово-промисловоїпалати України.

Щодо питання 2

Якщо товари, включені до Переліку № 224, що були придбані на митній території України або ввезені на митну територію України платником податку з ПДВ, а постачаються без ПДВ у зв’язку із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з їх постачання, суми податкового кредиту, сформовані відповідно до статті 198 розділу V Кодексу, коригуванню не підлягають, податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими товарами не нараховуються.

Щодо питання 3

Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V Кодексу та окремими пунктами підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг. Тому платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.

Дане правило повною мірою застосовується і до пільги із оподаткування, яка передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Щодо питання 4

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (зокрема, призначених для використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Якщо Товариство здійснює операції з постачання товарів, що включені до Переліку № 224, то Товариство має право на застосування пільги з оподаткування податком на додану вартість, починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування вказаної пільги. Товариство зберігає право на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні комплектуючих складових (товарів), або у складі товарів/послуг, які використані у виробництві зазначених товарів (розподільчого щита).

Щодо питання 5

Якщо часткова попередня оплата («перша подія») відбувається дозапровадження режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то операція з постачання товару підлягає оподаткуванню ПДВ в загальновстановленому порядку.На суму такої часткової попередньої оплати на дату отримання коштів постачальник повинен скласти податкову накладну з нарахуванням ПДВ.У відповідній графі цієї податкової накладної має бути зазначена частина кількості товару, за яку було отримано часткову попередню оплату.Фактичне відвантаження товарів у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ в межах отриманої часткової попередньої оплати («друга подія») не зумовлює у платника податкових наслідків у частині ПДВ. На дату відвантаження товару понад обсяг отриманої часткової попередньої оплати, на неоплачену частину відвантажених товарів складається податкова накладна без нарахування ПДВ.

Щодо питання 6

Якщо товари, включені до Переліку № 224, були придбані з ПДВ у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ таких товарів, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то суми ПДВ, сплачені у вартості таких товарів, не можуть бути включені до складу податкового кредиту будь-якого звітного періоду.

Податкові накладні, які були складені постачальниками з ПДВ за такими операціями, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) положень пункту 71 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу, а тому, у цьому випадку постачальникам слід забезпечити проведення відповідних перерахунків.

Щодо питання 7

Пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу передбачено звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів, які Кабінетом Міністрів України визначено як такі, що необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 та відповідно включено до Переліку
№ 224.

Щодо питання 8

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224, застосовується, починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування такого режиму, та незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено / придбано на митній території України або ввезено на митну територію України, зокрема до дати початку дії режиму, чи після такої дати.

У випадку, якщо товари, які планує реалізовувати Товариствоне включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам,встановленим Переліком № 224,операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.