Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2023 р. № 741/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товаристващодо оподаткування ПДВ операцій з постачання електрогенераторних установок та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність у сфері торгівлі непродовольчими товарами, зокрема, товарами включеними до переліку товарів, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 224 від 20 березня 2020 року. У зв’язку з цим у Товариства виникли складнощі із розумінням застосування режиму звільненнявід оподаткування податком на додану вартість.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має Товариство право на включення до складу податкового кредиту сум ПДВ за операціями з придбання товарів, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8536, 8537?;

2) - 5) що є основною умовою для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів включених до відповідного переліку (код згідно з УКТ ЗЕД, назва товару чи цільове призначення продажу товару)?;

6) за яких умов Товариство має право на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів, за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8536, 8536 49 00 90, 8536 90 10 00, 8536 50 80 00, 8537?

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (зокрема, призначених для використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Якщо товари, які включені до Переліку № 224 були придбані на митній території України до дати початку застосування пільги та при їх придбанні було нараховано ПДВ відповідно до Кодексу, то платник податку за операціями з придбання таких товарів має право віднести суми ПДВ, сплачені при такому придбанні, до податкового кредиту (за наявності належним чином зареєстрованої в ЄРПН відповідної податкової накладної), податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими товарами не нараховуються.

Якщо за операціями, що підлягали звільненню від оподаткування ПДВвідповідно до норм пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, постачальником (платником ПДВ) були складені податкові накладні з ПДВ, то такі податкові накладні вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) і, відповідно, у покупця (платника ПДВ) відсутні підстави для віднесення зазначених у них сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Щодо питань 2 - 6

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224та незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено / придбано на митній території України або ввезено на митну територію України. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Таким чином, якщо товари, які постачає Товариство, включені до Переліку № 224 та відповідають вимогам, встановленим таким переліком, то операції з постачання таких товарів підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам,встановленим Переліком № 224,операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

З питання класифікації товарів та встановлення відповідності товарів, зазначених у зверненні, назвам товарів, включених до Переліку № 224, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.