Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2023 р. № 753/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання електрогенераторних установок та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством здійснюються операції з постачанняобладнання, що забезпечує автономне (резервне) живлення електроенергією, проведення пусконалагоджувальних робіт та підтримання безперебійної роботи зазначеного обладнання.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) щодо визначення вартості обладнання що постачається після 11.11.2022, якщо:

1.1) договір постачання було укладено до 11.11.2022 та отримано часткову або повну передплату до 11.11.2022. Товар розмитнено 17.11.2022 на пільгових умовах без ПДВ. Оскільки товар має бути проданий без ПДВ, виникає питання щодо ПДВ, який був сплачений у сумі передплати. Чи потрібно скласти розрахунок коригування до податкової накладної, що була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за першою подією? Яким чином робити таке коригування?;

1.2) договір постачання було укладено до 11.11.2022 та отримано  передплату 100 відсотків. Товар розмитнено в період з 11.11.2022 по 17.11.2022 на загальних умовах з ПДВ. Оскільки товар має бути проданий без
ПДВ, виникає питання щодо ПДВ, який був сплачений у сумі передплати. У такому випадку що робити з ПДВ, що був сплачений у сумі передплати?;

1.3) договір на постачання товарів було укладено до 11.11.2022 та до вказаної дати отримано повну переоплату за товари. При цьому товари були ввезені на митну територію України у період з 11.11.2022 по 17.11.2022 з ПДВ;

2) щодо оподаткування ПДВ сум передплат, що були отримані в період з 11.11.2022 по 18.11.2022 за договорами, укладеними з ПДВдо 11.11.2022;

3) щодо обов’язку придбавати товар, що відноситься до групи «8537 Пульти, панелі, розподільні щити», виключно без ПДВ;

4) щодо документів, які мають бути наявні у постачальника та покупця, щоб підтвердити можливість здійснення операцій з постачання таких товарів з застосуванням режиму звільнення від ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ для операцій з постачання на митній території України товарів, включених до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі – Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інше») Переліку № 224, застосовується у такому порядку:

з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інше»Переліку № 224, підлягали звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у відповідній виносці до такого підрозділу та у Примітці 3 до Переліку № 224;

з 17.11.2022 для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інше»Переліку № 224, окремі умови було скасовано;

з 02.12.2022 Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інше», Перелік № 224 доповнено новими товарними позиціями.

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до
Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 (1.1, 1.2, 1.3)

Оскільки в описаній у зверненні ситуаціїчасткова або повна попередня оплата («перша подія») за товари відбулася до наявності підстав (до внесення відповідних змін до Переліку № 224) для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то операція Товариства з постачання таких товарів підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

На дату отримання від покупця часткової або повної попередньої оплати за товари Товариство повинно було нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкову накладну на покупця з ПДВ і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Підстави для коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ у Товариства відсутні.

При відвантаженні товару понад обсяг отриманої часткової попередньої оплати на неоплачену частину відвантажених товарів застосовується режим оподаткування ПДВ (звільнення від оподаткування ПДВ), який діє на дату фактичного такого відвантаження.

Щодо питання 2

У разі якщо попередня оплата («перша подія») за товари відбулася за наявності підстав (після внесення відповідних змін до Переліку № 224) для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то операція Товариства з постачання таких товарів підлягає звільненню від оподаткування ПДВ.

На дату отримання від покупця часткової або повної попередньої оплати за товари Товариством податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються та податкова накладна складається без ПДВ.

Податкові накладні, які були складені із застосуванням ставки податку
7 відсотків або 20 відсотків за операціями з постачання товарів (отримання передплати за них), включених до Переліку № 224, в періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ таких товарів, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Платникам податку, які в періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ товарів, включених до Переліку № 224, здійснювали постачання таких товарів з нарахуванням ПДВ, слід забезпечити проведення коригування податкових зобов'язань з ПДВ, відображених у таких податкових накладних.

При цьому платники податку мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була нарахована у складі вартості товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, які відбулися в період дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

При проведені такого коригування податкових зобов’язань з ПДВ постачальник (платник ПДВ) повинен скласти та зареєструватив ЄРПН:

- розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку № 224;

- податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

Щодо питання 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ поширюється на операції з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг, а не на окремих платників податків. Зважаючи на це, платники податків не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання такого режиму звільнення на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами ПКУ.

Дане правило повною мірою застосовується і до пільги із оподаткування, яка передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Таким чином, якщо покупець здійснює придбання товарів у період дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів, то у постачальника відсутні підстави для нарахування ПДВ на вартість товарів.

Щодо питання 4

Пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та Постановою № 224 не передбачено необхідності надання документального підтвердження використання товарів, включених до Переліку № 224.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.