Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2023 р. № 755/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у м. Києві, щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як викладено у зверненні, одним із напрямків діяльності Товариства є реалізація електроінструментів, генераторів, генераторних установок, запасних частин до електричних трансформаторів, інверторів, зарядних пристроїв.

Товариством було придбано:

- 04.01.2022 року у нерезидента товар «Перетворювачі статичні: пристрої для заряджання акумуляторів: адаптер для акумуляторної батареї  Tekhmann TBC - 60/i12» згідно з кодом УКТ ЗЕД 8504 40 55 00;

- 02.08.2022 року у нерезидента товар «Перетворювачі статичні: пристрої для заряджання акумуляторів: зарядний пристрій Tekhmann TBC - 20/i12» згідно з кодом УКТ ЗЕД 8504 40 55 00;

- 27.09.2022 року у нерезидента товар «Акумуляторна батарея Tekhmann TBC - 20/i20 Li літій – іонна» згідно з кодом УКТ ЗЕД 8507 60 00 00;

- 24.10.2022 року у нерезидента товар «Електрична апаратура для комунікації або захисту електричних кіл для напруги не більше як 1000В - вимикачі на 200В: запчастини до верстатів: кнопка вмикання» згідно з кодом УКТ ЗЕД 8536 50 80 00;

- 24.11.2022 року на митній території України товар «Датчик АМВ150 -703000-01»згідно з кодом УКТ ЗЕД 8536 50 80 00;

- 25.11.2022 року на митній території України товар «Роз’єм REMA 320А вилка 50 мм²» згідно з кодом УКТ ЗЕД 8536 69 90 90;

- 28.11.2020 року на митній території України товар «Контактор» згідно з кодом УКТ ЗЕД 8536 41 90 90;

- 08.12.2022 року на митній території України товар «Мікроперемикач ZBE1023» згідно з кодом УКТ ЗЕД 8536 50 11 90.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо необхідності нарахування ПДВ за операціями з постачання вищезазначених товарів на митній території України;

2) щодоможливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ за операціями з постачання вищезазначених товарів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187 та 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Отже, податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг визначаються на дату виникнення «першої події» («друга подія» не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ).

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, включених до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі - Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари») Переліку № 224, застосовується у такому порядку:

− з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, підлягали звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у відповідній виносці до такого підрозділу та у Примітці 3 до Переліку № 224;

− з 17.11.2022 для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу до операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, окремі умови було скасовано.

– з 02.12.2022 Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 доповнено новими товарними позиціями.

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до
Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224та незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено / придбано на митній території України або ввезено на митну територію України.Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

У разі, якщо вказані у зверненні товари відповідають назвам товарів та вимогам визначених у Переліку № 224, то операції з постачання таких товарів на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, з застосуванням якого режиму оподаткування товар був придбаний (з ПДВ чи звільнений від оподаткування ПДВ) та на дату «першої події» податкові зобов’язання з ПДВ за такими операціями не визначаються і податкова накладна складається без ПДВ, яка при цьому підлягає реєстрації в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

У разі, якщо товари, що зазначені у зверненні, не включені до
Переліку № 224 або не відповідають вимогам, встановленим
Переліком № 224, то операції з постачання таких товарів на митній території України оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку та на дату виникнення «першої події» визначаються податкові зобов’язання з ПДВза такими операціями та складається податкова накладна з ПДВ, яка підлягає реєстрації в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Щодо класифікації товарів та встановлення відповідності товарів, зазначених у зверненні, назвам товарів, включених до Переліку № 224, платник податку може звернутися до Торгово-промислової палати України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).