Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2023 р. № 756/ІПК/14-29-04-03-07

          Головне управління ДПС у Миколаївській області розглянуло звернення  Товариства щодо відображення розрахунків коригування до податкових накладних на зменшення податкових зобов’язань у звітності з податку на додану вартість, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у період з 24 лютого до 27 травня 2022 року у господарській діяльності мало операції щодо повернення товарів від покупців у зв’язку із неможливістю виконання договірних зобов’язань та повернення передплат. У зв’язку з чим підприємством були складені розрахунки коригування до податкових накладних на зменшення податкового зобов’язання, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в червні 2022 року.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: в якому періоді підприємство повинно відобразити зменшення податкового зобов’язання з ПДВ за зареєстрованими в ЄРПН розрахунками коригування до податкових накладних на зменшення податкового зобов’язання, складеними за операціями у період з 24 лютого до      27 травня 2022 року та зареєстрованими в ЄРПН у червні 2022 року:

- у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування шляхом подання уточнюючих податкових декларацій з ПДВ;

- або у податковій декларації з ПДВ за червень 2022 року, у місяці фактичної реєстрації розрахунків коригувань в ЄРПН?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту визначено статтею 192 розділу V Кодексу.

Пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу передбачено, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу визначено, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

У зв’язку із введенням воєнного стану в Україні з 24 лютого 2022 року було припинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Пунктом 32² підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу передбачено тимчасове, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

В той же час Кодексом не передбачено особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов’язань постачальника у бік зменшення за такі податкові періоди, у разі відсутності зареєстрованих в ЄРПН розрахунків коригування до відповідних податкових накладних. Отже, таке коригування здійснюється за правилами, визначеними підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» відновлено податковий обов’язок платників податків, у яких є можливість виконувати свої податкові обов’язки, зокрема в частині дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, з урахуванням змін, внесених Законом України від 13.12.2022 № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» визначено, що такі платники звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання  обов’язків щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, у разі якщо у період з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року здійснено повернення товарів особі, яка їх надала, або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів, або змінилась сума компенсації вартості товарів, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, то зменшення податкових зобов’язань з ПДВ відображається постачальником на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем – платником ПДВ, який має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки щодо реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН у червні                  2022 року зменшення податкових зобов’язань з ПДВ відображається постачальником у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування.

У разі якщо зменшення податкових зобов’язань з ПДВ не відображено постачальником у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування, таке зменшення податкових зобов’язань здійснюється шляхом подання уточнюючого розрахунку за відповідний звітний період згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).