Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.03.2023 р. № 760/ІПК/99-00-21-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства та повідомляє.

Товариство у своєму зверненні зазначає, що реалізує тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну у роздрібній торгівлі, частина такої продукції була вироблена до 01 квітня 2022 року та перебуває на залишках у Товариства на дату звернення.

Товариство просить надати роз’яснення, стосовно наступник питань:

1.Чи втратило Товариство, статус платника акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну вироблених до 01 квітня 2022 року та які перебувають на залишках Товариства на дату звернення?

З 01 травня 2022 року обов`язок, щодо сплати акцизного податок з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах перенеслись на виробників та імпортерів тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, вироблених з 01 квітня 2022 року та  рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені з 01 січня 2022 року.

Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку є:

особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п. п. 212.1.17 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (п. п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Зазначаємо, що до 01 січня 2023 року діяла норма пункту 40 підрозділу 5 розділу XX Кодексу, яка визначала, що сплата акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 01 квітня 2022 року, в тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01 квітня 2022 року, здійснюється у порядку та на умовах, що діяли до 01 квітня 2022 року.

Отже, з 01 січня 2023 року суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі не є платниками акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну при реалізації таких товарів у 2023 році, вироблених до 01 квітня 2022 року. Останній звітний період за який сплачується акцизний податок – грудень 2022 року.

2. Яким чином здійснювати Товариству реалізацію тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну вироблених до 01 квітня 2022 року та які залишилися нереалізованими на дату звернення ?

З 01 січня 2023 року, Кодексом не встановлено обов'язок суб'єктів господарювання роздрібної торгівлі при реалізації ними тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, в тому числі вироблених до 01 квітня 2022 року, нараховувати та сплачувати акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну.

3. Чи подавати Товариству декларації з акцизного податку при реалізації таких залишків у 2023 році?

Відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу, платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 Кодексу.

Таким чином, оскільки з 01 січня 2023 року суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі не є платниками акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, то і обов’язок з подачі декларації акцизного податку у таких суб’єктів господарювання не виникає.

Пунктом 102.9 статті 102 та пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу, зупиняється перебіг строків, встановлених цим Кодексом для контролюючих органів, зокрема і статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Для надання більш повного та ґрунтовного роз’яснення Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.