Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.03.2023 р. № 765/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановамиКабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з купівлі – продажу сільськогосподарської техніки та запчастин до неї. 13.11.2022 Товариство придбало у нерезидента Реле F339900060030 (код згідно з УКТ ЗЕД 8536 41 90 90). При оформленні митної декларації, Товариством було нараховано податок на додану вартість на загальних підставах за ставкою 20%. 18.11.2022 Товариство здійснило продаж цього товару з ПДВ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1)що є основною умовою для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів включених до відповідного переліку (назва товару чи потрібно враховувати його функціональне призначення та/або мати документи про відповідність, передбачені технічними регламентами, дія яких поширюється на такі товари, та нанесено на товар знак відповідності технічним регламентам)?;

2) чи підпадають під дію режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість операції з придбання товару Реле F339900060030 (код згідно з УКТ ЗЕД 8536 41 90 90) в описаній ситуації?;

3) з якого періоду застосовується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість при здійсненні операцій з купівлі/продажу товарів включених до переліку товарів, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 224 від 20 березня 2020 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань1, 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, включених до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі – Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари») Переліку № 224, застосовується у такому порядку:

− з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, підлягали звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у відповідній виносці до такого підрозділу та у Примітці 3 до Переліку № 224;

− з 17.11.2022 для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу до операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 окремі умови було скасовано;

- з 02.12.2022 Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 доповнено новими товарними позиціями.

Отже, операції з постачання (продажу) Електричної апаратури для комутації або захисту електричних кіл чи для приєднання до електричних кіл або в електричних колах (наприклад, вимикачів, роз’єднувачів, перемикачів, реле, запобіжників плавких, пристроїв для гасіння стрибків напруги, штепсельних вилок і розеток, патронів для ламп та інших з'єднувачів, коробок з’єднання), для напруги не більш як 1000 В;з’єднувачів для оптичних волокон, волоконно-оптичних джгутів або кабелів на митній території України повинні здійснюватися без нарахування податку на додану вартість, починаючи з 11 листопада 2022 року за умови дотримання вимог, встановлених у примітках 1-3 та Виносці до Підрозділу «Інше» Переліку
№ 224, а починаючи з 17 листопада 2022 року лише за дотриманням вимог, встановлених у примітках 1 і 2.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовується за наявності підстав для його застосування  та виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224, застосовується, починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування цьогорежиму, та незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено / придбано на митній території України або ввезено на митну територію України.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовується на усіх етапах постачання товарів, включених до Переліку № 224, незалежно від того з ПДВ чи без ПДВ був придбаний такий товар.

Таким чином, операції з постачання товару Реле F339900060030 (код згідно з УКТ ЗЕД 8536 41 90 90) на митній території України повинні здійснюватися без нарахування податку на додану вартістьза умови дотримання вимог, встановлених у Переліку № 224.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.