Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ВОЛИНСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.04.2023 р. № 808/ІПК/03-20-04-02-06

 Головне управління ДПС у Волинській області розглянуло звернення щодо практичного використання у господарській діяльності реєстраторів розрахункових операцій/програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО/ПРРО)та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариствоу зв’язку з відключенням світла на торговій точці з роздрібною торгівлею було проведення закриття зміни Z – звітом зранку наступного дня 01.12.2022 (товар не продавався перед закриттям зміни, тобто 01.12.2022) за попередній день – 30.11.2022, тривалість зміни до 24 години.

З огляду на викладене, Товариствопросить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1)якою датою визнати дохід від реалізації товарів, які були продані 30.11.2022?;

2) якою датою складати податкову накладну за щоденнимипідсумками операцій, товари по яких продані 30 листопада?;

3) у якому звітному періоді відображати податкові зобов’язання з ПДВ та акцизного податку за цим запізнілим Z – звітом – у листопаді чи грудні?;

4) які податкові наслідки матиме підприємство у випадку невірної дати визнання доходу від реалізації товарів через РРО/ПРРО?;

5) яким документомможна підтвердити недотримання тривалості зміни через відключення електроенергії в умовах війни?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (пункт 1.1 статті 1 розділу 1 Кодексу).

Статтею 5 розділу I Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88 та Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи застосування РРО/ПРРО встановлено Законом України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг із змінами та доповненнями (далі - Закон №265),Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим  Наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 №13 із змінами та доповненнями, Наказом Міністерства фінансів від 14.06.2016 №547 «Про затвердження порядків щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку  розрахункових операцій» іх змінами та доповненнями.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187 і 201 Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

Згідно з пунктами 201.1, 201.4, 201.7 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Для цілей пункту 201.4 статті 201 Кодексу ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Порядок складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій визначено пунктом 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307).

Правові основи оподаткування акцизним податком встановлено розділомVIта підрозділом 5 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).

Пунктом 216.9 статті 216 Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, товару, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар, а для підакцизних товарів, наявність або місцезнаходження яких не підтверджено таким суб'єктом господарювання, у тому числі таких товарів, недостача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі на вимогу контролюючого органу при проведенні перевірки такого органу, - дата складення відповідного документа, що засвідчує зазначені факти.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно – правових актів зазначених вище, опису питань, наявних у зверненні, Головне управління ДПС у Волинській області повідомляє.

 

Щодо питання 1

 

Відображення доходу відбувається відповідно до первинних документів (чеків продажу РРО), а несвоєчасне формування Z– звіту є окремим порушенням не пов’язаним з декларуванням доходів, яке за умови відсутності підтвердження фактору непереборної сили призведе до порушення порядку проведення розрахунків встановленого статтею 3 Закону №265.

 

Щодо питання 2

 

Податкові накладні за щоденними підсумками операцій відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу складаються у разі, якщо такі операції з постачання товарів/послуг здійснюються кінцевому споживачеві, а розрахунки за такі товари/послуги проводяться за готівку в один із способів, визначених цим абзацом (через касу/реєстратори розрахункових операцій/програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Таким чином, дата складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій по товарах, які продані 30 листопада – 30.11.2022 року.

 

Щодо питання 3

 

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаженнятоварів, а в разіекспортутоварів - дата оформленнямитноїдекларації, щозасвідчує факт перетинаннямитного кордону України, оформлена відповідно до вимогмитногозаконодавства, а для послуг - дата оформлення документа, щозасвідчує факт постачанняпослугплатникомподатку.

Таким чином, податкові зобов’язання з ПДВ з реалізованих через РРО товарів, за які розрахункові операції здійсненні 30.11.2022 повинні відображатись у декларації з ПДВ за листопад 2022 року.

Датою виникнення податкових зобов’язань з акцизного податку за реалізовані у роздрібній торгівлі підакцизні товаривважається датою здійснення розрахункової операції, для безготівкових розрахунків – дата оформлення розрахункового документа, а не дата -  Z – звіту.

Таким чином, податкові зобов’язання з акцизного податку з реалізованих у роздрібній торгівлі підакцизних товарів, за які розрахункові операції здійсненні 30.11.2022 повинні відображатись у декларації з акцизного податку за листопад 2022 року.

 

Щодо питання 4

 

За операцією платника ПДВ з постачання товарів/послуг податкові зобов'язання з ПДВ визначаються відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу за правилом «першої події», незалежно від механізму перерахування коштів як оплати вартості таких товарів/послуг.

В той же час датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону №265, для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу товару, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар, а для підакцизних товарів, наявність або місцезнаходження яких не підтверджено таким суб'єктом господарювання, у тому числі таких товарів, недостача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі на вимогу контролюючого органу при проведенні перевірки такого органу, - дата складення відповідного документа, що засвідчує зазначені факти (пункт 216.9 статті 216 розділу VI Кодексу).

При цьому правомірність визначення платником ПДВ податкових зобов'язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг та декларування акцизного податку може бути встановлена під час проведення контрольно-перевірочних заходів.

 

Щодо питання 5

 

Згідно зі статтею 2 Закон №265 - фіскальний звітний чек (далі -щоденний Z – звіт) це документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звітний чек) РРО або ПРРО, що містить дані денного звіту, під час створення якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заносяться відповідно до фіскальної пам’яті РРО або фіскального сервера контролюючого органу.

Пунктом 9 статті 3 Закону №265 передбачено, що суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов'язані щоденно створювати у паперовій та/або електронній формі РРО (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) або ПРРО фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Відповідно до загальних положень про відповідальність встановлених Податковим кодексом України та законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, платники податків, які допустили порушення вимог податкового законодавства та законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи та мають належне цьому підтвердження звільняються від відповідальності у випадку вчинення таких порушень за обставин, незалежних від їх волі.

Таким чином, у випадку не створення (несвоєчасного створення) щоденних Z – звіт на РРО/ПРРО, з причин потенційного/аварійного відключення електроенергії, суб’єкти господарювання не нестимуть відповідальності за умови підтвердження такого факту належними доказами, зокрема, інформацією, розміщеною на вебпорталах енергопостачальних компаній про відключення електроенергії у відповідній місцевості чи неможливості її постачання через пошкодження електричних мереж, тощо.

 

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І Кодексу) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).