Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.04.2023 р. № 822/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України на звернення Державного підприємства щодо надання роз’яснення з питання справляння земельного податку (далі – Податок), надіслане  Головним управлінням ДПС у м. Києві, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Державне підприємство повідомило, що належить до сфери управління Державного агентства України з питань кіно (далі – Держкіно), використовує на підставі акту на постійне користування земельну ділянку та є балансоутримувачем (право оперативного управління) розташованого на ній комплексу споруд і будівель, що відносяться до державної власності. Також Державне підприємство повідомило, що відповідно до положень Закону України «Про оренду державного та комунального майна» між Регіональним відділенням Фонду державного майна України та Держкіно укладено договір оренди нерухомого майна, що належить до державної власності (далі – Договір). Згідно з умовами Договору Державне підприємство, як балансоутримувач об’єктів оренди, від орендаря (Держкіно) отримує відшкодування витрат на сплату земельного податку.

Державне підприємство, посилаючись на п. 284.3 ст. 284 Кодексу та рішення Київської міської ради від 23.06.2011 № 242/5629 «Про встановлення місцевих  податків  і  зборів  у   м. Києві»  зі  змінами (далі – Рішення) в частині

встановлення пільги у розмірі 99,9 відсотків суми податкового зобов’язання за рік для державних підприємств, суб’єктів кінематографії (виробників національних фільмів) у частині площ, що використовуються для забезпечення виробництва національних фільмів, просить підтвердити правомірність застосування ним пільги за наведених обставин.

Платниками Податку є власники земельних ділянок та постійні землекористувачі (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 та ст. 269 Кодексу), у яких обов’язок зі сплати або право на звільнення від його сплати настає з дня виникнення прав власності або постійного користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Державне підприємство не надало підтверджуючих документів щодо приналежності його до суб’єктів кінематографії (виробників національних фільмів). Водночас згідно з реєстраційними даними ІКС ДПС основним видом діяльності Державного підприємства є виробництво кiно- та вiдеофiльмiв, телевiзiйних програм (59.11 КВЕД).

Отже, Державне підприємство як суб’єкт кінематографії (виробник національних фільмів) має право користуватися пільгою з Податку у частині площ, що використовуються для забезпечення виробництва національних фільмів.

Разом з цим згідно з п. 284.3 ст. 284 Кодексу якщо платник Податку, який користується пільгами з цього Податку, надає в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, Податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування.

Згідно з п. 1.1 Договору у оренду майно передається одночасно орендодавцем та балансоутримувачем. Тобто у контексті Договору Державне підприємство надає в оренду нерухоме майно, що позбавляє його від права користування пільгою з Податку, встановленою п. 284.3 ст. 284 Кодексу та Рішенням.

Стосовно абзацу другого  п. 284.3 ст. 284 Кодексу, зазначаємо, що Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (п. 12 частини першої ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Як зазначено у зверненні Державне підприємство є державним комерційним підприємством. Згідно зі ст. 74 Господарського кодексу України  державне комерційне підприємство є суб’єктом підприємницької діяльності, діє на основі статуту або модельного статуту і несе відповідальність за наслідки своєї діяльності усім належним йому на праві господарського відання майном згідно з цим Кодексом та іншими законами, прийнятими відповідно до цього Кодексу. Майно державного комерційного підприємства закріплюється за ним на праві господарського відання.

Оскільки Державне підприємство не є неприбутковою установою (згідно з реєстраційними даними ІКС ДПС йому не присвоєна ознака неприбутковості), а також враховуючи, що Державне підприємство є державним комерційним підприємством (тобто суб’єктом підприємницької діяльності), то Державне підприємство не може вважатися бюджетною установою. Тому абзац другий п. 284.3 ст. 284 Кодексу на Державне підприємство не поширюється.

Враховуючи зазначене, Державне підприємство є платником Податку на загальних підставах та не має права на користування пільгою з Податку, встановленою п. 284.3 ст. 284 Кодексу та Рішенням.

Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 гл. 3 розд. ІІ Кодексу).